Управление затратами на производство и реализацию продукции

Зміст

Вступ

1. Теоретичні засади управління витратами на виробництво та реалізацію продукції

1.1 Поняття та склад витрат виробництва й обігу

1.2. Класифікація витрат на виробництво

1.3. Зарубіжний досвід визначення витрат виробництва

1.4. Управління витратами на виробництво та реалізацію продукції

2. Аналіз собівартості продукції на основі даних АТ «Ульяновскцемент»

2.1. Характеристика підприємства та завдання аналізу

2.2. Аналіз загальної суми витрат на виробництво продукції

2.3. Аналіз собівартості цементу за калькуляційними статтями

2.4 Аналіз прямих матеріальних витрат

2.5 Аналіз прямих трудових витрат

2.6. Аналіз непрямих витрат

2.7. Резерви можливого зниження собівартості цементу

3. Удосконалення практики управління витратами на виробництво та реалізацію продукції

3.1. Значення та зміст методики управління витратами на основі маржинального аналізу

3.2. Групування витрат у системі маржинального аналізу

3.3. Аналіз функціонального зв'язку між витратами, обсягом виробництва та прибутком. Визначення порогів рентабельності та запасу фінансової міцності підприємства

Висновок

Список використаних джерел

Введение

Выбранная тема дипломной работы отличается актуальностью и своевременностью, так как в последнее время на предприятиях управлению затратами на производство и реализацию продукции уделяется недостаточно внимания. Формирование рыночных отношений предполагает совершенствование практики управления издержками производства с учётом специфики переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Это даст предприятию возможность обеспечить оптимальный уровень издержек производства, максимизировать прибыль, повысить конкурентоспособность. По мнению автора, управление затратами — это сложный процесс, означающий по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, поскольку он охватывает все стороны происходящих производственных процессов.

В первой главе дипломной работы изложены теоретические основы управления издержками производства. В ней раскрываются сущность, состав, детально рассматривается классификация затрат, приводится зарубежный опыт определения издержек производства. Отдельно анализируется отечественный опыт управления затратами, где достаточно подробно и в тесной взаимосвязи охарактеризованы основные его элементы.

Во второй главе проведён анализ себестоимости продукции на базе данных ОАО «Ульяновсецемент». Анализ выполнен на хорошем профессиональном уровне. Положительным моментом является рекомендация по переводу завода с мазута на природный газ. Это позволит предприятию улучшить качество цемента, повысить культуру производства, а главное — снизить затраты на топливо и тем самым обеспечить оптимальный уровень издержек производства.

В третьей главе представлен подробный анализ зарубежной методики управления затратами на основе маржинального анализа, отмечены её преимущества, приведены конкретные выводы, рекомендации, которые вполне могут быть применены в отечественной практике управления издержками производства.

В своей работе студентка продемонстрировала достаточно высокий уровень теоретической подготовки, а также умение использовать полученные ею знания для решения практических задач.

В России происходят глубокие экономические преобразования, что не может не сказаться на работе основного субъекта рыночной экономики — предприятия.

С переходом на рыночные отношения повышается самостоятельность предприятия, а также их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастают значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования, а также повышение их конкурентоспособности. Умение эффективно хозяйствовать становится условием выживания предприятия в конкурентной борьбе. Максимизация прибыли и повышение эффективности производства является главной целью предприятия в рыночных условиях, условиях самоокупаемости и самофинансирования предприятий. Достижение высоких результатов деятельности предприятия невозможно без эффективного управления затратами на производство и реализацию продукции.

В последние годы наблюдается тенденция к росту издержек производства в связи с удорожанием стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, а также роста процентных ставок за пользование кредитом, роста расходов на рекламу, представительских расходов и т.д. Становление рыночных отношений требует совершенствования практики управления издержками производства с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Это позволит фирме выжить в конкурентной борьбе, максимизировать прибыль и минимизировать расходы, обеспечить рентабельную деятельность предприятия.

Главная цель дипломной работы — проанализировать практику управления затратами на производство и реализацию продукции и разработать предложения по её совершенствованию.

Стратегическими задачами разработки рекомендаций являлись: обеспечение оптимального уровня издержек производства, минимизация прибыли, повышение конкурентоспособности исследуемого предприятия.

В первой главе дипломной работы представлены теоретические основы управления затратами. Здесь раскрывается сущность, состав, классификация затрат на производство, представлен зарубежный опыт определения издержек. Отдельно рассматривается отечественный опыт управления затратами на производство и реализацию продукции, где достаточно подробно и в тесной взаимосвязи охарактеризованы основные его элементы.

Вторая глава посвящена анализу себестоимости продукции на базе данных ОАО «Ульяновскцемент». При проведении экономического анализа были применены такие приемы и методы, как сравнение, группировка, способ абсолютных разниц, цепных подстановок.

В третьей главе представлена зарубежная методика управления затратами на основе маржинального анализа. Здесь раскрывается сущность, содержание, преимущество этой методики. Отдельно рассматривается классификация затрат в системе маржинального анализа. При дифференциации издержек использовались графический метод, метод максимальной и минимальной точки, наименьших квадратов. Особое внимание обращено на расчет ключевых показателей анализа: операционного рычага, порога рентабельности и запаса финансовой прочности.

При освещении теоретических вопросов управления издержками производства были использованы различные учебные пособия, законодательные акты, статьи периодических изданий.

1.1. Понятие и состав издержек производства

Функционирование любой фирмы неизбежно сопряжено с определёнными издержками (затратами). В затратах находит отражение то, какое количество ресурсов и какого именно вида было задействовано компанией. Совокупная величина затрат, которые связаны с производством и реализацией продукции (работ, услуг), носит название себестоимости.[26.460]

Себестоимость продукции (работ, услуг) выступает ключевым качественным показателем, который отражает итоги хозяйственной деятельности предприятия, а также служит инструментом для оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления. Она является отправной основой при формировании цен и напрямую воздействует на прибыль, уровень рентабельности и образование общегосударственного денежного фонда — бюджета.

В «Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» [1] сказано: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию». Данное определение себестоимости касается производственных затрат и в рамках принятой классификации образует производственную себестоимость, а с добавлением затрат по реализации продукции — полную себестоимость промышленной продукции.

В себестоимость продукции включают:

• затраты на подготовку и освоение производства;
• затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;
• затраты на оплату труда;
• затраты, связанные с использованием природного сырья;
• затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции;
• расходы, связанные с изобретательством, техническим усовершенствованием и рационализаторскими предложениями;
• затраты по обслуживанию производственного процесса (текущий, средний и капитальный ремонт);
• затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
• расходы, связанные с набором рабочей силы;
• текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;
• расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
• расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;
• выплаты, предусмотренные законодательством о труде (оплата отпусков, компенсации и т.д.);
• отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости от затрат на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции;
• отчисления по страхованию имущества предприятия;
• затраты на оплату процентов по краткосрочных ссудам банков, оплата услуг банков;
• затраты по гарантийному обслуживанию;
• расходы, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение, транспортировка);
• затраты на воспроизводство основных производственных фондов (амортизация на полное восстановление);
• износ (амортизация) по нематериальным активам;
• потери от брака;
• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

Размер этих затрат определяется ценами на ресурсы, требующиеся для выпуска товаров, а также технологией их применения. Цена, по которой приобретаются производственные ресурсы, не находится в зависимости от деятельности предприятия — её формируют складывающиеся спрос и предложение на ресурсы. Поэтому для предприятия исключительно важен технологический аспект образования издержек производства, который определяет, с одной стороны, объём привлекаемых производственных ресурсов, а с другой — качество их использования. При этом предприятие обязано применять такие методы производства, которые были бы результативными и с технологической, и с экономической точки зрения и обеспечивали бы наименьшие издержки производства.

В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия различают цеховую, производственную и полную себестоимость.[23.182]

Под цеховой себестоимостью понимаются затраты цеха на изготовлении продукции. Себестоимость продукции может определяться для участка, смены, бригады.

Производственная себестоимость — это сумма производственных затрат цеха и общезаводских расходов, которые включают расходы по управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и т.д.). Учитываются также и непроизводительные расходы (потери от брака, недостача и порча материальных ценностей и др.).

Полная себестоимость промышленной продукции складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т.е. это сумма производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (стоимость тары, приобретённой на стороне, отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами и др.).

В зависимости от цели (планирования, учёт, анализ, управление и т.д.) могут использоваться следующие разновидности себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость единицы продукции и т.д..[8.194]

Различают также плановую, расчётную и отчётную (фактическую) себестоимость.

Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.

Расчётная себестоимость используется при технико-экономических расчётах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса.

Фактическая себестоимость отражает реальные затраты на производство и реализацию продукции. На предприятиях с отлаженным производством отчётная себестоимость, как правило, должна быть ниже плановой. Режим экономии создаётся при улучшении использования основного капитала трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчётной себестоимости от плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия.

1.2. Классификация затрат на производство

В практике управления затратами, принятой в отечественной экономике, для планирования, учёта и калькулирования применяется такая классификация:

• по виду производства — основное и вспомогательное;
• по виду продукции — отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;
• по месту возникновения затрат — участок, цех, производство, хозрасчетная бригада;
• по составу и экономическому содержанию — по элементам и статьям затрат;
• по способам включения в себестоимость — прямые и косвенные;
• по степени участия в процессе производства — основные и накладные;
• по степени зависимости от уменьшения объема производства — на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные);
• по времени отнесения на себестоимость продукции — текущие расходы, расходы будущих периодов и предстоящие расходы;
• по степени однородности затрат — на элементные и комплексные.[27.568]

Чтобы эффективно управлять формированием затрат на практике, разумно опираться на классификацию по элементам и статьям затрат.

Группировка затрат по экономическим элементам нужна при составлении сметы затрат на производство всей выпущенной продукции, при планировании снижения себестоимости, определении её структуры, а также при нормировании оборотных средств. От группировки по статьям она отличается тем, что здесь все затраты распределяются по видам, которые характеризуют их экономическое содержание, и при этом не учитывается, где именно эти затраты возникли.

Для предприятий всех отраслей промышленности действует следующая обязательная номенклатура затрат на производство по экономическим элементам:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). Здесь учитывается стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства (отопление зданий, транспортные расходы и т.д.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов — под ними понимаются остатки сырья, материалов, образовавшиеся в процессе производства продукции и утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению;
• затраты на оплату труда. Здесь учитывается основная и дополнительная заработная плата промышленно-производственного персонала предприятия, в том числе премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности;
• отчисления на социальные нужды. Здесь учитываются обязательные отчисления по установленным нормам органам социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования в процентах к оплате труда работников;
• амортизация основных фондов. Здесь учитывается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемая исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части;
• прочие затраты. Здесь учитываются все другие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат. Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды и плата по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и другие.

Группировка затрат по экономическим элементам не подходит для исчисления себестоимости единицы продукции, поскольку многие затраты невозможно распределить по видам продукции.

При калькулировании себестоимости единицы отдельных видов продукции применяется группировка затрат по калькуляционным статьям. [27.569] Такая группировка производится в зависимости от места возникновения и назначения затрат по видам продукции и услуг. Она используется для определения себестоимости единицы отдельных видов продукции, а также для планирования и учета расходов по цехам и переделам производства.

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. В качестве типовой группировки применяется следующая номенклатура статей калькуляции:

• сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда включаются затраты на все сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции или являются необходимыми компонентами при её изготовлении, включая расходы на приобретение, заготовку и доставку их на склад предприятия. Стоимость вспомогательных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов может быть выделена в отдельную статью, если они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Себестоимость сырья собственной добычи определяется по цеховой себестоимости карьеров;
• топливо на технологические цели. Сюда включаются затраты на все виды топлива, используемого непосредственно в технологическом процессе. Затраты на топливо, расходуемое на отопление помещений, учитываются в статье общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
• энергия на технологические цели. Сюда включаются затраты всех видов энергии покупной или собственной выработки, используемой в технологическом процессе;
• основная заработная плата производственных рабочих. Сюда включаются затраты на оплату труда рабочих, непосредственно связанных с изготовлением продукции, включая премии и другие выплаты стимулирующего характера;
• дополнительная заработная плата производственных рабочих. Сюда включаются выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за непроработанное на производстве время: оплата очередных и дополнительных отпусков; оплата льготных часов подросткам и т.д. Определяется по установленным процентам к основной заработной плате;
• отчисления на социальное страхование производственных рабочих производится по установленным процентам от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих;
• расходы на подготовку и освоение производства. Сюда включаются затраты, связанные с освоением новых производств, новых цехов и технологических линий;
• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Сюда включаются затраты на амортизацию и ремонт оборудования и транспортных средств, на эксплуатацию оборудования (смазочные и обтирочные материалы, заработная плата с отчислением на социальное страхование вспомогательных рабочих, обслуживание оборудования), прочие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования;
• общепроизводственные расходы. Сюда включаются затраты на содержание аппарата управления и младшего обслуживающего персонала цеха, амортизацию, содержание и все виды ремонта изделий, сооружений и инвентаря цеха, расходы по охране труда, а также потери от простоев, от недостачи материальных ценностей и прочие непроизводственные потери цеха.

Суммирование затрат по вышеперечисленным статьям образует цеховую себестоимость продукции.

• общехозяйственные расходы. Сюда включаются затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом (заработная плата аппарата управления, командировки, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий и т.д.), а также налоги, сборы, непроизводительные расходы.

Общепроизводственные и общезаводские расходы распределяются между отдельными видами продукции, как правило, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;

• потери от брака. Сюда относится стоимость окончательно забракованной продукции, а также затраты на исправление брака.

Суммирование всех затрат по всем вышеперечисленным калькуляционным статьям образует производственную себестоимость.

• внепроизводственные расходы включают затраты по сбыту готовой продукции.

Все вышеперечисленные статьи затрат образуют полную себестоимость продукции.

Взаимосвязь трех видов себестоимости показана на рисунке.

Таким образом, экономические элементы затрат и калькуляционные статьи расходов существенно отличаются по своему содержанию. Если в одном экономическом элементе собран весь объем данного вида затрат, то эти же затраты в зависимости от их назначения и роли в производстве продукции отражаются в различных статьях калькуляции. Так, расходы на электроэнергию, учитываемые по элементу затрат «материальные затраты», рассредоточены по следующим статьям калькуляции: «энергия на технологические цели», «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», «общепроизводственные расходы», «общехозяйственные расходы». То же самое относится к элементу «заработная плата», которая также рассредоточена по нескольким статьям калькуляции и т.п.

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.[8.195]

Прямые затраты — это расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, основная заработная плата производственных рабочих и т.п.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость.

Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом. Они распределяются между различными изделиями пропорционально тому или другому условному измерителю, например, заработной плате основных производственных рабочих.

По степени участия в процессе производства расходы делятся на основные, непосредственно связанные с осуществлением производственного процесса, и накладные, связанные с обеспечением и управлением производством.

По степени зависимости от изменения объема производства затраты подразделяются на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные).

Условно-переменные затраты изменяются пропорционально росту объема производства (сырье, основные материалы, расход топлива, энергии на технологические цели и т. д.).

Условно-постоянные затраты при уменьшении объема производства существенно не изменяются (расходы на освещение, отопление, амортизация зданий и сооружений и т.п.).

По времени отнесения затрат расходы подразделяются на текущие и единовременные.

Текущими расходами являются те, которые производятся и включаются в себестоимость продукции отчетного периода.

Единовременными называются расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени. Они подразделяются в свою очередь на расходы будущих периодов и предстоящие расходы. К расходам будущих периодов относятся расходы, производимые в отчетном периоде, но включаемые в себестоимость продукции постепенно частями в последующие периоды. Предстоящими называют расходы, которые включаются в затраты текущего периода, но будут производиться в будущих периодах. Делается это с целью равномерного включения их в себестоимость продукции. К таким расходам относятся резервы на оплату работникам очередных отпусков, на проведение ремонтов оборудования и др.

По степени однородности затраты подразделяются на элементные и комплексные.

Комплексные затраты — это многоэлементные статьи. Сюда относятся общепроизводственные и общехозяйственные, коммерческие и другие расходы.

Такое деление необходимо прежде всего при планировании себестоимости новых видов продукции, когда выявляются все затраты по их видам.

В рыночной экономике затраты классифицируют также на явные и неявные (имплицитные).

К явным (бухгалтерским) относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства. Например, заработная плата рабочих, служащих, менеджеров, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных ресурсов и многое другое.

Неявные (имплицитные) издержки — это альтернативные издержки использованных ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирм как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательствами для явных платежей и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма использует помещения, принадлежащие её владельцу, и ничего за это не платит, следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.

В условиях рыночной экономики классификация затрат в отечественном хозяйстве будет упрощаться и приближаться к зарубежной практике, о содержании которой рассказано в следующем параграфе.

1.3. Зарубежный опыт определения издержек производства

На протяжении последних 35–40 лет в странах с развитой экономикой активно применяется способ исчисления затрат на выпуск продукции по ограниченному перечню калькуляционных статей. В состав затрат включают исключительно переменные расходы: сырьё и материалы, оплату труда, переменную часть косвенных расходов.[27.571] Такие затраты рассматриваются как функция объёма производственной деятельности. Вполне обоснованно считается, что постоянные расходы имеют слабую связь с издержками производства отдельных видов продукции. Исходя из этого, широкое распространение получило деление издержек производства предприятия на постоянные, переменные, валовые и предельные. Постоянные издержки, в свою очередь, делятся на две группы: остаточные и стартовые.

Остаточные — это та часть постоянных издержек, которую предприятие продолжает нести, даже если производство и реализация продукции на определённое время полностью приостановлены.

Стартовые — это та часть постоянных издержек, которая появляется при возобновлении производства и реализации продукции.

Чёткой границы между остаточными и стартовыми издержками не существует. На то, к какой группе постоянных издержек отнести те или иные расходы, влияет срок, на который приостановлены производство и реализация продукции. Чем дольше длится период остановки хозяйственной деятельности, тем меньше становится величина остаточных издержек, поскольку при этом расширяются возможности освободиться от отдельных видов расходов или сократить их (например, договоров об аренде помещений, контрактов о найме на работу отдельных категорий работников и др.)

Сумма постоянных и переменных издержек образует валовые издержки предприятия.[27.572]

Выделяют также предельные издержки. Дело в том, что на предприятиях нередко встаёт вопрос о необходимости расширения или сокращения производства продукции. При этом следует решить, насколько оправданным может быть то или иное расширение и сокращение производства. При решении этих вопросов необходимо уметь рассчитывать величину издержек прироста при расширении хозяйственной деятельности и соответственно издержек сокращения при её сворачивании.

Что касается группировки издержек производства по экономическим элементам и по статьям затрат, то на зарубежных предприятиях применяется группировка, близкая отечественной.

В группировку издержек по экономическим элементам включаются затраты на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, расходы на содержание персонала (оплата труда работников), амортизация основного капитала (основных фондов), издержки по выплате процентов и прочие внешние издержки (аренда помещений, страховые взносы, транспортные расходы, услуги сторонних организаций, реклама и прочие расходы).[27.572]

В состав группировки издержек по статьям затрат входят следующие статьи:

1. «Материалы». Эти затраты составляют наиболее важную статью издержек. К ним относятся расходы на приобретение сырья, материалов основных и вспомогательных, полуфабрикатов. Величина расходов на материалы непосредственно зависит от объёма производства продукции и относится к переменным издержкам предприятия. Они изменяются пропорционально объёму производства продукции.
2. «Оплата труда». Сюда входит заработная плата рабочих и административного персонала. За рубежом так же, как и в нашей стране, применяются две принципиально отличающиеся друг от друга формы оплаты труда: повременная и сдельная.

Обе формы оплаты труда (и сдельная и повременная) могут иметь свои разновидности. Например, за рубежом широко применяется сдельная оплата с гарантированным минимумом, сдельно-премиальная. Так, при сдельной оплате с гарантированным минимумом минимальный размер заработной платы может быть установлен в соответствии с почасовой заработной платой. Такая смешанная оплата труда обеспечивает рабочему минимальный размер заработка с одновременным использованием преимуществ сдельной оплаты труда.

Формой оплаты труда административного персонала на зарубежных предприятиях служат, как и в нашей стране, должностные оклады. Помимо окладов таким работникам в порядке стимулирования выплачиваются так называемые тантьемы (премии), обычно соотносимые с прибылью предприятия. Некоторые фирмы заключают соглашения со своими работниками в той или иной форме распределения части своей прибыли.

1. «Плата за аренду помещений». Эта плата нередко составляет относительно крупную статью издержек. Если предприятие арендует помещение, то величина издержек по этой статье будет равна общей величине арендной платы. Если же помещение принадлежит самому предприятию, то плата за его аренду будет состоять из ряда статей: выплат по ипотечной задолжности, налогов на недвижимость, страхования, эксплуатационных расходов, а также с точке зрения утраченных возможностей - процентов от собственного капитала, вложенного в данную недвижимость.
2. «Амортизация». На зарубежных предприятиях под амортизацией понимается часть постоянных издержек, которая складывается путём распределения единовременных затрат на приобретение основного капитала на несколько периодов его использования. При этом используется несколько методов расчёта величины амортизации: амортизация по остаточной стоимости; амортизация по объёму производства.[27.574]

Наиболее близка отечественным методам исчисления амортизации является линейная амортизация. В соответствии с этим методом ежегодная величина амортизации капитала А рассчитывается по формуле:

А = (ПС - ЛС) / СС,

где ПС - первоначальная стоимость данного элемента основного капитала (основных фондов). Сюда включаются также расходы по доставке и монтажу;

ЛС - ликвидационная стоимость (стоимость реализации данного элемента после окончания срока его службы);

СС - срок службы этого элемента основного капитала (период времени, на протяжении которого планируется использование данного элемента).

1. «Прочие издержки». Сюда относятся расходы на эксплуатацию и ремонт машин и прочие элементы основного капитала, издержки на различные виды энергоносителей, расходы на доставку продукции покупателю, телекоммутационные издержки, почтовый сбор и некоторые другие.

Следует также отметить, что на предприятиях зарубежных стран под структурой издержек нередко понимается процентное соотношение переменных и постоянных предприятия в рамках его валовых издержек. По такому соотношению делают определенные выводы.

Например, относительно высокий уровень постоянных издержек свидетельствует о высоком уровне механизации и автоматизации производства, а относительно высокий уровень переменных затрат - о высоких затратах на оплату труда работников.

На предприятиях зарубежных стран осуществляется сравнительный анализ издержек производства конкурентов. Такой анализ позволяет сопоставить структуру издержек собственного производства со структурой издержек конкурентов, выявить их преимущества, а также излишние издержки у конкурентов и на основе этого анализа принять необходимые направления на улучшение структуры издержек производства, снижения этих издержек.

1.4. Управление затратами на производство и реализацию продукции

Чтобы предприятие работало результативно, необходимо управлять затратами на производство и реализацию продукции. По своей сути это сложный процесс, означающий управление всей деятельностью предприятия, поскольку он затрагивает все стороны производственных процессов.

В отечественной практике управление себестоимостью продукции трактуется как планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.[9.54] К основным элементам системы управления себестоимостью продукции относятся: прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью (рис. 1.2).

Чтобы выделить себестоимость всей товарной продукции предприятия, разрабатывается смета затрат на производство. Она определяет общий объем затрат на выпуск всей продукции по экономическим элементам затрат. В смету затрат на производство включаются все затраты как основного, так и вспомогательных производств, необходимые для выпуска и реализации промышленной продукции, а также выполнения работ и услуг непромышленного характера как для хозяйств своего предприятия (капитального строительства, жилищно-коммунального хозяйства, ремонта и др.), так и для других организаций, включая затраты на осуществление работ, не входящих в состав валовой и товарной продукции предприятия. Смета затрат рассчитывается без внутризаводского оборота как сумма затрат всех цехов предприятия минус стоимость полуфабрикатов своего производства, работ промышленного характера и продукции вспомогательных цехов, потребляемых внутри предприятия.

Данные о затратах на производство по экономическим элементам определяются в расчетах к бизнес-планам фирм.

Себестоимость единицы отдельных видов продукции определяется путем разработки калькуляций.

Различают следующие виды калькуляций: плановые, проектно-сметные, отчетные.

Плановая калькуляция представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов на производство единицы продукции. Она составляется на все виды изделий производственной программы на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства. Она используется в практике управления производством в качестве своеобразного эталона, сравнение с которым позволяет выявить пути снижения издержек на производство продукции и резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции каждого вида.

Проектно-сметная калькуляция разрабатывается на вновь осваиваемые виды продукции или продукцию не предусмотренную планом.

Отчетная калькуляция составляется бухгалтерскими службами фирмы и характеризует фактический уровень затрат. Помимо целей сравнения с плановыми данными является важным инструментом финансового контроля за рациональным использованием в производстве различных видов ресурсов.

Конкретная номенклатура статей затрат разрабатывается с учетом отраслевых особенностей производства и применяемых методов организации бухгалтерского учета издержек производства и обращения.

В качестве калькуляционной обычно принимается единица, установленная для данной продукции в стандарте или технических условиях и служащая для измерения количества продукции в натуральном выражении (т, м² и т.д.).

В зависимости от характера продукции, особенностей организации и технологии производства применяются различные методы калькулирования. Одним из них является нормативный. Благодаря своему универсальному характеру нормативный метод рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства. Он основан на использовании прогрессивных норм расхода на единицу продукции (нормы расхода материалов и заработной платы). Его преимущество состоит в том, что он не только прост в использовании, но и позволяет рационально расходовать материальные, трудовые и финансовые ресурсы.

• Важным элементом управления затратами является планирование.[26.460] Планирование себестоимости осуществляется с целью определения размеров и изыскание возможностей ее снижения. Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывается на несколько лет. При текущем планировании (на год) уточняются перспективные планы на основе данных плановых смет и калькуляций затрат на производство. При выпуске предприятием одного вида продукции стоимость единицы является показателем, характеризующим уровень и динамику затрат на ее производство и реализацию. Промышленные предприятия, выпускающие разнородную продукцию, планируют снижение себестоимости сравнительной продукции и величину затрат на один рубль товарной продукции.

Расчеты плановой себестоимости продукции используются при планировании прибыли, определении мероприятий технического прогресса, а также при установлении цен.

При планировании себестоимости продукции предусматривается возможное ее снижение и достижение в результате этого оптимального уровня затрат на производство. Поэтому составлению плана по себестоимости должен предшествовать анализ фактической себестоимости за отчетный период с целью выявления резервов уменьшения затрат.

Последовательность составления плана по себестоимости следующая: составляется расчет снижения затрат на производство за счет влияния технико-экономических факторов; определяется сумма затрат на обслуживание производства и управление; составляются плановые калькуляции себестоимости отдельных видов продукции основного производства; определяется себестоимость товарной и реализуемой продукции; составляется смета затрат на производство.

Экономически обоснованное планирование себестоимости должно опираться на систему прогрессивных технико-экономических норм и нормативов материальных, трудовых и денежных затрат. Система планирования направлена на организацию контроля затрат и получения прибыли, а также координацию всех планов организации. Т.о. организация внутрипроизводственного планирования и учета невозможна без надежной нормативной базы, т.е. комплекса норм и нормативов. С помощью нормирования регламентируется расходование персоналом всех видов ресурсов на предприятии.

• Нормирование – это метод разработки и установления предельных величин запаса и расходования производственных и иных ресурсов, необходимых для обеспечения процесса производства и сбыта продукции.

Нормативная база предприятия является основой: планирования; регулирования и контроля деятельности структурных подразделений; соизмерения производственных затрат с достигнутыми результатами; разграничения ответственности за результаты деятельности между подразделениями; объективной оценки оплаты труда и стимулирования деятельности персонала по итогам работы.

На любом предприятии нормы и нормативы должны обязательно пересматриваться в связи с изменением технологии и организации производства, характеристик материалов, обновлением выпускаемой продукции.

Нормы и нормативы устанавливаются с целью: недопущения излишнего расходования ресурсов; обеспечения установленного режима работы предприятия; недопущения отклонений от заданных характеристик выпускаемой продукции; соблюдения нормальных условий труда и охраны окружающей среды; создания баз данных для планирования деятельности предприятия.

Совершенствование нормативной базы предполагает широкое внедрение более точных методов расчета норм и нормативов, создание расчетно-обоснованных норм на все виды работ и процессов, использование вычислительной техники для разработки, утверждения, автоматизации, сбора, накопления, систематизации и обновления норм и нормативов, использование экономико-математических методов.

Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, измеряет расход производственных ресурсов и нацеливает на их эффективное использование в будущем.

• Другим важнейшим элементом управления является учет и калькулирование затрат на производство. Его основное назначение – контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются:

• формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;
• учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов в сопоставлении с утвержденными нормами, нормативами и сметами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;
• калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;
• выявление и оценка результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия;
• выявление резервов снижения себестоимости продукции, их мобилизация и эффективное использование;
• систематизация информации производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер;
• окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента выпускаемой продукции, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

В настоящее время в нашей стране идет реформирование системы бухгалтерского учета с целью «приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности»[1]. Необходимость реформирования отечественного учета вызвана изменениями, произошедшими в экономике России, ее активным вступлением в мировое экономическое и информационное пространство.

• Экономический анализ, как элемента управления затратами находится в тесной взаимосвязи с остальными его составляющими. Он строится на информации учета, отчетности, планов, прогнозов. Главная цель анализа – выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли.

Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства предприятием и являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров.

В задачи анализа затрат на производство и реализацию продукции входит:

• оценка динамики и выполнения плана по важнейшим показателям себестоимости;
• определение факторов, повлиявших на динамику показателей и выполнение плана по ним, а также сумм и причин отклонения фактических затрат от плановых;
• оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости;
• выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Детальный анализ сложившегося в базисном периоде уровня затрат должен предшествовать планированию и прогнозированию себестоимости продукции. В процессе анализа выявляются резервы снижения себестоимости продукции, которые затем учитываются при разработке текущих и перспективных планов.

Анализу принадлежит важнейшая роль в обеспечении оптимального уровня себестоимости, а следовательно максимизации прибылей и повышении конкурентоспособности предприятия. Однако в последние годы анализу хозяйственной деятельности не уделялось достаточного внимания, т.к. в нем не было объективной необходимости. Становление рыночных отношений требует совершенствования методологии анализа с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта.

Управление затратами на производство и реализацию продукции осуществляется с целью изыскания резервов снижения себестоимости продукции и следовательно максимизации прибыли предприятия.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения себестоимости промышленной продукции являются: рост производительности труда и снижение трудоемкости продукции; улучшение использования сырья, материалов, топлива и внедрение новых видов сырья и материалов; улучшение использования основных производственных фондов; сокращение административно-управленческих расходов и ликвидация непроизводительных потерь. [27.576]

Достаточно значительную долю в структуре издержек производства занимает оплата труда (в промышленности России – 13-14%, развитых стран – 20-25%). Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.

Снижение трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них – механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии не дадут должной отдачи без улучшения производства и труда. Нередко предприятия приобретают или берут в аренду дорогостоящее оборудование, не подготовившись к его использованию. В результате коэффициент использования такого оборудования очень низок. Затраченные на приобретение основных фондов средства не приносят ожидаемого результата.

Важное значение для повышения производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда и др.

Экономия сырья, материалов, топлива и энергии имеет существенное значение в снижении себестоимости продукции большинства отраслей промышленности в связи с высоким удельным весом этих затрат в составе издержек производства (до 60% в структуре затрат).

Пути экономии сырья, материалов и топлива чрезвычайно многообразны. К их числу относятся такие, как применение ресурсосберегающих технологических процессов; повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов; внедрение научно-обоснованных норм расхода материалов, уменьшение потерь и отходов; вторичное использование материалов.[27.577]

Улучшение использования основных фондов обеспечивает сокращение расходов по амортизации основных производственных фондов, а следовательно и расходов по содержанию оборудования. Повышение коэффициента сменности, ликвидация простоев, снижение затрат на ремонт путем удлинения межремонтного периода, увеличение срока службы машин и улучшение качества ремонтов обеспечивает существенное снижение себестоимости продукции.

В снижении себестоимости немаловажное место принадлежит сокращению административно-управленческих расходов. Несмотря на упрощение и удешевление содержания аппарат управления в последние годы, еще имеются большие неиспользованные резервы в этой области. На многих предприятиях аппарат управления остается громоздким, сложным, многоступенчатым, что также увеличивает себестоимость продукции.

На зарубежных предприятиях рассматриваются также такие факторы снижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдение оптимальной величины партии закупаемых материалов, оптимальной величины серии запускаемой в производство продукции, решение вопроса о том, производить самим или закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделия.

В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производство продукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величину издержек производства до оптимального уровня.

Эффективное управление себестоимостью продукции невозможно без строго и регулярного контроля за уровнем затрат на производство.

Контроль – завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Существуют разные сферы и виды контроля. Однако они постоянно меняются, обладают отличительными особенностями на каждом предприятии, отражая специфику его деятельности. Считают, что издержки производства лучше всего контролировать по местам возникновения, центрам затрат, центрам ответственности.

В заключении следует еще раз отметить, что все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

Проблема разработки и использования в практике новых подходов к эффективному управлению издержками производства широко обсуждается в отечественной и зарубежной экономической литературе. Зарубежная методика управления затратами на основе маржинального анализа рассмотрена в третьей главе.[26.478]

2.1. Характеристика предприятия и задачи анализа

ОАО «Ульяновскцемент» представляет собой предприятие промышленности строительных материалов, способное выпускать 2 млн. тонн цемента ежегодно. Цементное производство принадлежит к массовому типу, которому присущи поточные формы организации технологического процесса и высокий уровень специализации. Каждое рабочее место и каждый агрегат здесь специализированы на одной или нескольких однородных операциях, рабочие места расположены по ходу технологического процесса, что способствует максимальному сокращению транспортировок при передаче продукции от одной операции к другой, при этом процесс производства становится стабильным, строго нормируемым и повторяемым. Цементному производству свойственны наличие специализированного высокопроизводительного оборудования, комплексная механизация и автоматизация производственного процесса, непрерывный процесс производства, короткая длительность технологического цикла.

Всё это даёт возможность обеспечить высокопроизводительную и ритмичную работу предприятия, эффективно использовать основные производственные фонды, материальные и трудовые ресурсы, что содействует достижению высокой производительности труда и низкой себестоимости продукции.

Главными структурными подразделениями предприятия выступают цехи. Цементный завод в своём составе располагает комплексом основных и вспомогательных цехов. Основные цехи цементного завода специализируются по технологическому признаку, т.е. выполняют отдельные части общего технологического процесса (добычу, подготовку сырья, обжиг, помол). К ним относятся: горный, сырьевой, обжиг клинкера, помол. Они связаны в единую поточную систему, разделённую на параллельно работающие технологические линии.

Основным переделом производства является обжиг клинкера, работа всех остальных переделов направлена к обеспечению высокопроизводительной, ритмичной, бесперебойной работы вращающихся печей.

Вспомогательные цехи обеспечивают основное производство энергетическими ресурсами, осуществляют ремонт всех видов оборудования и других основных фондов, транспортные работы, обслуживание и ремонт контрольно-измерительных приборов, аппаратов автоматического регулирования производственных процессов.

В целях охраны окружающей среды технологические агрегаты предприятия оснащены эффективными пылеулавливающими устройствами (электрофильтрами).

Сырьевые материалы, необходимые для производства цемента (мел, глина) добываются в карьерах, находящихся вблизи завода. Они представляют собой крупные высокомеханизированные подразделения, добывающие до 5 млн. тонн горной породы в год. Сырьевые материалы из карьера с помощью железнодорожного транспорта поступают на территорию завода в сырьевой цех. С целью обеспечения бесперебойной работы на заводе имеется объединенный склад сырья, гипса и добавок. Склады оборудованы механизмами для выгрузки пребывающих грузов и погрузки их при передаче в производство на переработку.

Производство цемента на заводе организовано по мокрому способу, позволяющему регулировать минералогический состав цемента путем ввода в сырьевую смесь корректирующих добавок. Производство цемента слагается из следующих основных процессов: приготовление сырьевой смеси, ее обжига и размола обожженного продукта (клинкера) в порошок.

На цементном заводе применяется попередельный метод калькулирования себестоимости цемента. Расчет себестоимости цемента производится суммированием статей затрат по каждому переделу в следующей последовательности: определяется себестоимость добычи сырья, затем продукции отдельных переделов и, наконец – полная себестоимость цемента. Разделив сумму затрат на объем выпуска, определяют себестоимость 1 тонны цемента.

При расчете себестоимости сырья применяют простой метод калькуляции, при котором все затраты группируются по отдельным статьям, а затем делением общей суммы на количество добываемого сырья определяют себестоимость единицы (т или м³). Процесс добычи сырья состоит из буровзрывных, добычных и транспортных работ, затраты по которым входят в общую себестоимость сырья. Таким образом производство цемента относится не только к обрабатывающей, но и добывающей отрасли.

В отчетном году завод планировал произвести 1’600’000 тонн цемента, однако фактический выпуск составил 1’500’000 тонн.

Снижение объема производства на 6% объясняется падением в последние годы спроса на цемент в виду резкого сокращения строительно-монтажных работ из-за ограниченного бюджетного финансирования, а также резким увеличением стоимости топливно-энергетических ресурсов.

Так как предприятие выпускает один вид продукции, следовательно себестоимость 1 тонны цемента является показателем, характеризующим уровень и динамику затрат на его производство и реализацию. Себестоимость 1 тонны цемента определяется на основе разработки плановых и отчетных калькуляций.

Анализ себестоимости цемента производится с целью изыскания резервов снижения затрат на его производство и реализацию.

Основными задачами анализа являются:

• анализ общей суммы затрат на производство продукции;
• анализ себестоимости цемента по калькуляционным статьям;
• анализ прямых материальных затрат;
• анализ прямых трудовых затрат;
• анализ косвенных затрат.

2.2. Анализ общей суммы затрат на производство продукции

В ходе анализа себестоимости прежде всего проверяется, насколько корректно она сформирована. На рассматриваемом предприятии формирование себестоимости цемента осуществляется согласно Положению о составе затрат, а также внесенным в него изменениям и дополнениям [1].

Убедившись в правильности формирования себестоимости продукции, переходят к оценке выполнения плана по этому показателю — как в целом, так и в разрезе элементов и статей затрат. Это дает возможность отследить, как менялся уровень отдельных затрат под влиянием изменений в технике, технологии и организации производства.

Анализ структуры затрат на производство и ее динамики за отчетный период по отдельным элементам позволяет определить, относится ли производство к материалоемким, трудоемким, энергоемким и т.д. На основе этого выбирается главное направление анализа затрат, которое поможет выявить наиболее значительные резервы снижения себестоимости.

Чтобы оценить выполнение плана по себестоимости продукции, обратимся к таблице, составленной по данным цементного завода (табл. 2.1).

Как следует из табл. 2.3, общая сумма затрат оказалась ниже плановой на 11130 тыс. руб., или на 2%. В том числе: из-за невыполнения плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 6% (К_в=0,94) сумма затрат уменьшилась на 26521 тыс. руб., или на 4,9% (26521/539040 ×100); из-за роста уровня удельных переменных затрат допущен перерасход издержек на производство продукции на 6836 тыс. руб., или 1,3% (6836/539040 ×100); из-за повышения постоянных расходов относительно плана на 8555 тыс. руб., или на 1,6% (8555/539040 ×100). Таким образом, вследствие роста себестоимости продукции общая сумма затрат снизилась лишь на 2% (4,9-1,3-1,6).

Для более глубокого изучения причин отклонения фактической себестоимости от плановой в параграфе 2.3 проведен постатейный анализ издержек производства

2.3. Анализ себестоимости цемента по калькуляционным статьям

Наиболее полно эффективность применения материальных и трудовых ресурсов проявляется при исследовании себестоимости продукции в разрезе статей затрат. Калькуляционная форма отображения расходов расширяет аналитические возможности данного показателя, придаёт анализу действенность и целенаправленность, а также даёт возможность изучать затраты не только по направлениям расходов, но и по местам их возникновения. Вычленение места возникновения затрат в ходе анализа позволяет судить не только об экономии или перерасходе при производстве продукции, но и о качестве руководства и организации работы на отдельных участках.

В ходе анализа в первую очередь необходимо исследовать динамику себестоимости 1 тонны цемента, сопоставляя удельный вес затрат в динамике расходов за два предыдущих года. Подобное сравнение демонстрирует, как изменилась структура затрат и какая прослеживается тенденция – рост или снижение удельного веса затрат по отдельным статьям расходов.

Данные табл. 2.4 показывают, что структура затрат на производство цемента год от года меняется: удельный вес затрат на топливо и энергию на технологические нужды возрастает, тогда как по остальным статьям себестоимости удельные затраты уменьшаются.

Следующий этап анализа – исследование выполнения плана и установление влияния факторов на изменение себестоимости 1 тонны цемента.

Себестоимость 1 тонны цемента напрямую зависит от воздействия следующих факторов первого порядка:

• изменения объема выпуска продукции;
• изменения суммы постоянных затрат;
• изменения уровня удельных переменных затрат.[15.478]

Воздействие факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции исследуют при помощи факторной модели:

С_ед = А/V+ В,

где условные обозначения соответствуют принятым ранее.

Исходные данные для факторного анализа себестоимости 1 тонны цемента представлены в табл. 2.5.

Из табл. 2.7 следует, что фактическая себестоимость 1 тонны цемента превышает плановую на 15,0 руб. или на 4,4%, в том числе вследствие невыполнения плана по выпуску товарной продукции на 4,0 руб. или 1,2% (4,0/336,9 × 100), что служит причиной роста постоянных затрат на 1 тонну цемента на 5,7 руб. или на 1,7% (5,7/336,9 × 100), а также увеличения переменных затрат на 5,3 руб. или на 1,5% (5,3/336,9 × 100).

Для более глубокого исследования причин изменения себестоимости следует провести анализ отчетной калькуляции 1 тонны цемента. [15.479] Анализ калькуляционных статей базируется на сопоставлении плановых и фактических затрат с последующим изучением отклонений и их причин в первую очередь по тем статьям, которые имеют наиболее высокий удельный вес в структуре себестоимости. Группировка затрат на 1 тонну цемента в калькуляционном разрезе приведена в табл. 2.8.

Согласно данным таблицы 2.8 предприятие допустило превышение фактической себестоимости над плановой на 15,0 руб. или на 4,45%. При этом перерасход возник по материальным затратам на 19,0 руб., что повлияло на увеличение себестоимости на 5,64 % (19,0/336,9 × 100), в том числе по сырью и материалам на 2,4 руб. или на 0,71%, топливу на технологические цели на 12,1 руб. или на 3,59%, энергии на технологические цели на 1,5 руб. или на 0,45%. Существенный перерасход допущен по статье топливо на технологические цели. Для более глубокого изучения причин отклонения затрат по этим статьям расходов в следующем параграфе рассмотрен факторный анализ прямых материальных затрат.

Общая экономия себестоимости 1 тонны цемента составила 4,0 руб. или 1,19% (4/336,9 ×100), в том числе за счет экономии затрат по основной заработной плате производственных рабочих на 0,9 руб. или на 0,27%, дополнительной заработной плате производственных рабочих на 0,2 руб. или 0,06%, отчислениям на социальные нужды на 0,3 руб. или на 0,09%, расходам на содержание и эксплуатацию оборудования на 0,7 руб. или на 0,21%, коммерческим расходам на 0,1 руб. или на 0,03%.

Наибольшая экономия достигнута по заработной плате с отчислениями на социальные нужды, а также по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования. Подобное снижение затрат положительно характеризует организацию работы на анализируемом предприятии. Более детальный анализ причин отклонения этих расходов рассмотрен в следующих параграфах.

Однако перерасход плановых затрат по материалам привел к превышению фактической себестоимости над плановой.

Кроме того, приведенные данные свидетельствуют о незначительном изменении структуры себестоимости цемента по сравнению с запланированной. Наибольший удельный вес в структуре себестоимости занимает статья топливо на технологические цели, следовательно производство цемента является топливоемким, что объясняется особенностями технологического процесса (процесс обжига клинкера происходит при t1200-1500⁰С). Таким образом основное направление в анализе затрат – анализ прямых материальных затрат, что позволяет вскрыть наибольшие резервы в снижении себестоимости цемента. Анализу прямых материальных затрат посвящен следующий параграф.

На следующем этапе анализа рассматриваются причины изменения себестоимости в разрезе отдельных статей затрат с целью выявления неиспользованных возможностей ее снижения.

2.4. Анализ прямых материальных затрат

В структуре затрат на производство цемента доля расходов на материальные и топливно-энергетические ресурсы достигает 72,5%. Именно поэтому анализ данной статьи затрат рассматривается как один из ключевых резервов снижения себестоимости продукции.[15.481]

При калькулировании себестоимости материальные затраты фигурируют и как отдельные статьи, и в составе комплексных статей — общепроизводственных, общехозяйственных, коммерческих расходов. В данном вопросе рассматривается методика анализа прямых затрат, которые включают такие статьи, как сырье и материалы, а также топливо и энергия на технологические цели.

Статья «сырье и материалы» на анализируемом предприятии охватывает затраты на сырье как собственной добычи, так и покупное, а также расходы на основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции либо выступают необходимыми компонентами при ее изготовлении.

Основное сырье и материалы цементного завода — это мел и глина, а также корректирующие добавки: гранулированный шлак, гипс-добавка, гипс – 3 проц., колчеданные огарки, опока-добавка. При этом мел и глину предприятие добывает самостоятельно. Остальное сырье и основные материалы закупаются на стороне.

Затраты на покупные сырье и материалы складываются из расходов на приобретение, заготовку и доставку сырья на склад предприятия. Что касается сырья собственной добычи, его себестоимость определяется по цеховой себестоимости карьеров.

В статью «топливо на технологические цели» попадают затраты на топливо, используемое непосредственно в технологическом процессе. На заводе в качестве топлива применяется мазут, который приобретается у Нижнекамского нефтехимического завода.

Статья «энергия на технологические цели» учитывает затраты на энергию, поставляемую АО «Ульяновскэнерго» и используемую непосредственно в технологическом процессе. В стоимость покупной энергии входит оплата по установленному тарифу, а также затраты, связанные с содержанием и ремонтом энергетических сетей предприятия.

На общую сумму материальных затрат на производство 1 тонны цемента влияют два фактора первого порядка:

• изменение нормы расхода материалов (N);
• изменение себестоимости заготовления одной единицы соответствующего вида материальных ресурсов (Ц).[15.483]

Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:

МЗ = N×Ц.

Влияние рассмотренных факторов на изменение суммы материальных затрат можно рассчитать любым способом: цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц.

Рассмотрим порядок расчета влияния указанных факторов способом абсолютных разниц:

∆МЗ = ∆МЗ_(N)+ ∆МЗ_(ц);

∆МЗ_(N)= (N₁– N₀) ×Ц₀;

∆МЗ_(ц) = N₁×(Ц₁ – Ц₀).

Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат способом абсолютных разниц приведен в табл. 2.9.

Данные таблицы 2.9 показывают, что на анализируемом предприятии допущен перерасход сырья и материалов на выпуск 1 тонны цемента на 16 руб. или на 6,7% (16/239,6 ×100), в том числе за счет:

1. снижения нормы расхода материалов на 1 тонну цемента достигнута экономия материальных затрат на сумму 13,6 руб. или на 5,7% (13,6/239,6 ×100), в том числе по гранулированному шлаку на 4,8 руб. или на 2% (4,8/239,6 ×100), гипсу-добавке на 0,3 руб. или на 0,1% (0,3/239,6 ×100), колчеданным огаркам на 0,4 руб. или на 0,2% (0,4/239,6 ×100), топливу на технологические цели на 6,1 руб. или на 2,6% (6,1/239,6 ×100), энергия на технологические цели на 1,4 руб. или 0,6% (1,4/239,6 ×100). При этом наибольшая экономия достигнута по топливу на технологические цели в связи с совершенствованием технологического процесса.

2. повышения цены заготовления сырья и материалов получен перерасход на сумму 29,6 руб. или на 12,4% (29,6/239,6 ×100), в том числе по гранулированному шлаку на сумму 4,5 руб. или на 1,8% (4,5/239,6 ×100), гипсу-добавке на 0,2 руб. или на 0,1% (0,2/239,6 ×100), колчеданным огаркамна 3,3 руб. или на 1,3% (3,3/239,6 ×100), гипсу – 3 проц. На 0,6 руб. или на 0,2% (0,6/239,6 ×100).

Определим влияние рассмотренных факторов на изменение себестоимости фактического выпуска цемента (1500000 тонн).

Общая сумма материальных затрат на фактический выпуск цемента:

• по плановой калькуляции 1500000 ×239,6 = 359400 тыс. руб.;
• фактически 1500000 ×255,6 = 383400 тыс. руб.;

Следовательно фактическая сумма материальных затрат на 24000 тыс. руб. (383400 - 359400) выше суммы плановой.

Влияние факторов на изменение общей суммы материальных затрат на фактический выпуск цемента:

1. снижение нормы расхода материалов на 1 тонну цемента

1500000 ×(-13,6) = -20400 тыс. руб.

2. повышения себестоимости заготовления

1500000 ×(+29,6) = +44400 тыс. руб.

Проверка: +44400 – 20400 = +24000 тыс. руб.

Таким образом значительный перерасход прямых материальных затрат произошел по не зависящим от предприятия причинам, т.к. в отчетном году цены и тарифы на покупные со стороны сырье и материалы оказались выше плановых. Особенно в последние годы наблюдается значительный рост цен на топливо (мазут), а также на его транспортировку.

2.5. Анализ прямых трудовых затрат.

Одним из ключевых условий уменьшения себестоимости продукции и роста прибыли выступает рациональное использование фонда заработной платы.[15.486] В состав общего фонда заработной платы входят средства, направляемые на оплату труда промышленно-производственного персонала, непромышленного состава, а также работников несписочного состава. На анализируемом предприятии львиную долю фонда формирует заработная плата производственных рабочих. Именно поэтому проверка обоснованности расчета этой части общего фонда заработной платы приобретает первостепенное значение. Что касается заработной платы остальных категорий промышленно-производственного персонала, то она включается в комплексные статьи себестоимости.

На цементном заводе организация оплаты труда рабочих строится на тарифной системе, что гарантирует единство принципов как в организации заработной платы, так и в оценке качества труда. Более высокий уровень оплаты установлен для рабочих, занятых на тяжелых и горячих работах, а также на работах с особо вредными условиями труда. Сдельная и повременная формы являются основными на предприятии.

Размеры премий, вознаграждений и прочих выплат стимулирующего характера предприятие устанавливает самостоятельно, что закреплено в коллективном договоре и уставе предприятия.

В рамках данного вопроса будет рассмотрена методика анализа прямых трудовых затрат на 1 тонну цемента.

В калькуляции себестоимости цемента прямая заработная плата производственных рабочих отражена двумя статьями: основная заработная плата производственных рабочих и дополнительная.

Статья «основная заработная плата производственных рабочих» на предприятии охватывает оплату за отработанное время по тарифным ставкам и сдельным расценкам; премии рабочим, доплаты за работу в ночное время и не освобожденным бригадирам за руководство бригадой, а также квалифицированным рабочим за обучение учеников. Помимо этого, в основную заработную плату включаются доплаты за отклонения от установленных технологией условий работы и оплату брака не по вине рабочих. По этой статье калькуляции учитывается заработная плата рабочих, занятых непосредственно изготовлением продукции в основном производстве – сырьевом цехе, цехе помол и обжиг.

В состав дополнительной заработной платы включают: оплату отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплату за выполнение государственных и общественных обязанностей, выходное пособие при сокращении штатов и т.п.

Для анализа прямых трудовых затрат рассмотрим показатели таблицы 2.10, составленной по данным калькуляции себестоимости 1 тонны цемента (табл. 2.4).

По приведенным данным анализируемого предприятия трудовые затраты на 1 тонну цемента составляют: по плану – 5,0 руб., фактически – 3,9 руб. Фактические затраты на заработную плату ниже затрат, предусмотренных в плане на 1,1 руб. или на 22%, в том числе по основной заработной плате на 0,9 руб. или 18%, дополнительной заработной плате 0,2 руб. или 4%. Наибольшая экономия трудовых затрат достигнута за счет снижения затрат на основную заработную плату производственных рабочих.[15.489]

Далее необходимо выявить причины, вызвавшие это отклонение, путем проведения факторного анализа.

Сумма основной заработной платы производственных рабочих зависит от влияния двух факторов:

• изменения удельной трудоемкости продукции;
• изменения уровня среднечасовой оплаты труда за 1 чел-час.

Связь между перечисленными показателями подтверждается формулой:

ЗП^осн = УТ ×ОТ^ч , где

ЗП^осн – основная заработная плата производственных рабочих, руб.;

УТ – удельная трудоемкость продукции, чел-час;

ОТ^ч – уровень среднечасовой оплаты труда на 1 чел-час.

Рассмотрим порядок определения размера влияния указанных факторов на изменение основной заработной платы рабочих способом абсолютных отклонений:

∆ЗП^осн = ∆ЗП^осн_(ут) + ∆ЗП^осн_(отч)

Влияние изменения удельной трудоемкости продукции:

∆ЗП^осн_(ут) = (УТ_ф – УТ_пл) ×ОТ^ч_пл

Влияние изменения уровня среднечасовой оплаты труда:

∆ЗП^осн_(отч) = (ОТ^ч_ф – ОТ^ч_пл) ×УТ_ф

Расчет влияния факторов на изменение основной заработной платы производственных рабочих приведен в табл. 2.11.

Як видно з таблиці 2.11, фактичні витрати на заробітну плату зменшилися на 0,9 руб., або на 20% (0,9/4,5 × 100). Це сталося внаслідок зниження питомої трудомісткості виготовлення цементу в основних цехах цементного заводу на 0,14 години (0,5 × 0,64), тобто на 22% (0,14/0,64 × 100). Зменшення трудомісткості забезпечили організаційно-технічні заходи, які не були передбачені планом, а також підвищення рівня механізації та автоматизації технологічного процесу.

Унаслідок зниження трудомісткості на 0,14 години витрати на оплату праці виробничих робітників мали б скоротитися за планової середньогодинної оплати на 0,98 руб. (0,14 × 7,0). Проте за звітом заробітна плата зросла порівняно з планом на 0,2 руб. (7,2 – 7,0). Це підвищення спричинило зростання фактичних витрат на оплату праці робітників на 0,1 руб. (0,2 × 0,5). Незначне збільшення середньогодинної оплати праці виробничих робітників є виправданим і відбулося через підвищення тарифних ставок основним виробничим робітникам у зв'язку з інфляцією.

2.6. Анализ косвенных затрат

В себестоимости продукции косвенные затраты выступают в виде ряда комплексных статей: расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а также коммерческих расходов.[15.490]

Планирование, учёт и экономический анализ указанных расходов осуществляются в разрезе статей. Номенклатура статей закреплена в отраслевых инструкциях, регулирующих планирование, учёт и калькулирование себестоимости промышленной продукции.

Анализ косвенных расходов принято начинать с оценки их динамики и выполнения плана по ним. Поскольку анализируемое предприятие выпускает один вид продукции, косвенные расходы включаются в себестоимость цемента напрямую. В связи с этим анализ рационально проводить, сопоставляя фактический уровень этих расходов в расчёте на 1 тонну цемента с уровнем предыдущего года, а также с плановым уровнем отчётного года в сопоставимых ценах и условиях (табл. 2.12).

Як свідчать дані таблиці 2.12, на підприємстві, що аналізується, непрямі витрати становили за планом 90,6 руб. на 1 тонну цементу, а фактично — 91,7 руб. Перевитрата допущена на суму 1,9 руб., зокрема за загальногосподарськими витратами — на 1,3 руб., а також за загальновиробничими витратами — на 0,6 руб. Водночас завдяки економії за витратами на утримання й експлуатацію обладнання, а також за комерційними витратами на 0,8 руб. сума перевитрати за непрямими статтями становила 1,1 руб.

Планова сума непрямих витрат є нижчою, ніж у попередньому році. Таке зниження за всіма статтями непрямих витрат планувалося у зв'язку зі зростанням обсягу виробництва.

Далі необхідно виявити причини, що зумовили це відхилення, шляхом проведення факторного аналізу непрямих витрат на 1 тонну цементу. Сума цих витрат залежить від впливу двох факторів:

• зміни суми непрямих витрат;
• зміни обсягу виробництва продукції.[15.494]

Розрахунок впливу зазначених факторів на зміну величини непрямих витрат у розрахунку на 1 тонну цементу наведено в табл. 2.13.

Дані таблиці 2.13 показують, що фактично сума непрямих витрат є вищою за планову на 0,4 руб. При цьому через невиконання планового обсягу випуску перевитрата за непрямими витратами сталася на суму 6,1 руб. Однак завдяки скороченню рівня витрат досягнуто економії на суму 5,7 руб.

У процесі подальшого аналізу з'ясовуються причини, що зумовили зміну непрямих витрат за кожним видом витрат у розрізі статей. За своїм складом це комплексні статті. Вони складаються, як правило, з кількох елементів витрат.[15.491]

До статті «витрати на утримання й експлуатацію обладнання» на підприємстві відносять витрати на амортизацію та поточний ремонт виробничого обладнання, транспортних засобів і цінного інструменту, на експлуатацію обладнання (мастильні та обтиральні матеріали, заробітна плата з відрахуваннями на соціальне страхування допоміжних робітників, які обслуговують обладнання, послуги допоміжного виробництва), знос малоцінних і швидкозношуваних інструментів та пристосувань, інші витрати, пов'язані з утриманням і експлуатацією обладнання. Оскільки на підприємстві випускається один вид продукції, то вони прямо включаються до собівартості цементу.

За ознакою залежності від обсягу виробництва ці витрати поділяють на такі, що не залежать від обсягу випуску продукції (амортизація) — умовно-постійні, та такі, що залежать частково або повністю — умовно-змінні.

Аналіз витрат на утримання й експлуатацію обладнання, які залежать від обсягу виробництва, необхідно проводити з урахуванням виконання плану з випуску продукції. З цією метою фактичні показники порівнюються зі сметою, перерахованою за допомогою коригувальних коефіцієнтів, які визначаються на основі відповідних статистичних досліджень.

Для перерахунку планових витрат на фактичний випуск продукції можна використати формулу:

З_ск = З_пл ×(100 + ∆ТП% ×К_з)/ 100, де

З_ск – витрати, скориговані на фактичний випуск продукції;

З_пл – планова сума витрат за статтею;

∆ТП% - перевиконання (недовиконання) плану з випуску товарної продукції, %;

К_з – коефіцієнт залежності витрат від обсягу виробництва продукції.

Витрати на утримання й експлуатацію обладнання для аналізованого заводу в розрізі статей витрат наведено в табл. 2.14.

Наведені дані показують, що попри загальну економію витрат на утримання й експлуатацію обладнання, за статтею амортизація обладнання на 240 тис. руб. допущено перевитрату. Таке збільшення витрат пояснюється введенням в дію нового обладнання, придбаного за вищою ціною, ніж було передбачено сметою.

За рештою статей смети досягнуто економії на суму 5700 тис. руб., зокрема за рахунок зміни обсягу випуску продукції на суму 1818 тис. руб., а за рахунок рівня витрат, передбачених сметою, на 3882 руб.

Таке зниження витрат є виправданим і пояснюється невиконанням плану з випуску продукції.

На наступному етапі аналізу вивчаються причини відхилення загальновиробничих і загальногосподарських витрат.

У статті «загальновиробничі витрати» на аналізованому підприємстві враховують витрати на утримання апарату управління та молодшого обслуговуючого персоналу цеху (заробітна плата з відрахуваннями на соціальне страхування апарату управління цеху), витрати на амортизацію, утримання та всі види ремонту будівлі, споруд та інвентарю, витрати з охорони праці та інші витрати, пов'язані з обслуговуванням виробництва. У звітній калькуляції за цією статтею враховують також втрати від простоїв, нестачі матеріальних цінностей та інші непродуктивні витрати цеху.

У статті «загальногосподарські витрати» враховують витрати, пов'язані з управлінням підприємством у цілому, а саме витрати на заробітну плату апарату управління, відрядження та переміщення, утримання охорони, а також витрати на амортизацію, утримання та поточний ремонт будівель, споруд та інвентарю загальнозаводського призначення, утримання загальнозаводської лабораторії, підготовку кадрів, набір робочої сили, охорону праці тощо.

Загальногосподарські та загальновиробничі витрати обчислюються шляхом складання смети витрат на рік.

Аналіз загальновиробничих витрат проводиться на основі даних аналізованого заводу (табл. 2.15).

Наведені дані свідчать, що в цілому за загальновиробничими витратами завод має економію на суму 340 тис. руб., зокрема на утримання апарату управління та іншого персоналу цеху на суму 240 тис. руб. у зв'язку зі скороченням чисельності адміністративно-управлінського персоналу цеху, на утримання й амортизацію будівель, споруд та інвентарю на суму 100 тис. руб. за рахунок ощадливого використання електроенергії та інших матеріальних ресурсів на утримання будівлі цеху, а також дбайливого ставлення до інвентарю.

Така економія позитивно характеризує організацію роботи в цеху.

Дані для аналізу загальногосподарських витрат наведено в табл. 2.16.

Наведені дані свідчать, що в цілому за загальногосподарськими витратами завод має економію на суму 750 тис. руб. Однак на підприємстві допущено непродуктивні витрати на суму 15 тис. руб. у зв'язку з нестачею матеріалів на заводському складі. Економія за утриманням апарату управління цеху на суму 565 руб. викликана скороченням адміністративно-управлінського персоналу заводоуправління у зв'язку з удосконаленням організаційної структури управління підприємством, а також підвищенням рівня автоматизації та механізації процесу управління. За рештою статей загальногосподарських витрат смету виконано в повному обсязі. Це позитивно характеризує організацію роботи на підприємстві, однак слід посилити контроль за збереженням матеріальних цінностей на складі. До резервів зниження загальногосподарських витрат на аналізованому заводі можна віднести ліквідацію непродуктивних витрат

У процесі подальшого аналізу з'ясовуються причини відхилення комерційних витрат. До них належать витрати, пов'язані зі збутом продукції: на тару та упакування продукції на складі готової продукції; на навантаження у вагони, автомобілі та інші транспортні засоби; рекламу, вивчення ринків збуту; інші витрати, пов'язані зі збутом продукції, зокрема комісійні збори збутовим організаціям. Отже, ці витрати залежать від обсягу реалізованої продукції, тобто є змінними. У зв'язку з цим необхідно провести коригування смети комерційних витрат. Для аналізу складається таблиця (табл. 2.17).

Наведені дані (табл. 2.17) показують, що після коригування смети позавиробничих витрат виявлено економію на суму 150 тис. руб., зокрема за витратами на навантаження на суму 84 тис. руб., оплаті спеціалізованим транспортним конторам на 50 тис. руб., іншими витратами на 16 тис. руб. Отримана економія позавиробничих витрат є наслідком невиконання планового обсягу робіт на 6%.

Такої економії було досягнуто за рахунок підвищення рівня механізації та автоматизації навантажувально-розвантажувальних робіт. Крім того, транспортні тарифи за перевезення вантажів виявилися нижчими, ніж планувалися. Таким чином, зниження позавиробничих витрат позитивно характеризує організацію роботи відділу збуту аналізованого заводу.

Проведений постатейний аналіз показав, що на аналізованому заводі фактичні витрати за окремими статтями собівартості виявилися вищими за планові з незалежних від підприємства причин у зв'язку з впливом зовнішніх факторів: зростання цін і тарифів на матеріальні ресурси, особливо на паливо, інфляція, зниження попиту на цемент. А за рахунок впливу внутрішніх факторів за всіма статтями собівартості досягнуто економії. Це позитивно характеризує діяльність підприємства та свідчить про його здатність ефективно функціонувати в ринкових умовах господарювання. Однак слід посилити контроль за збереженням матеріальних цінностей на складі, щоб не допускати непродуктивних витрат

2.7. Резервы возможного снижения себестоимости цемента.

Проведенный анализ дал возможность определить два ключевых направления, по которым может быть снижена себестоимость цемента:

• уменьшение расходов на топливо, которое применяется прямо в технологическом цикле;
• наращивание объемов выпуска цемента благодаря более полной загрузке имеющихся производственных мощностей предприятия.

Топливная составляющая занимает весомую долю в себестоимости цемента — 37,9%, поэтому экономия топлива здесь играет особо важную роль. На анализируемом заводе для технологических нужд (обжига клинкера) в качестве топлива применяется мазут. Вместе с тем использование природного газа в цементном производстве дает целый ряд весомых преимуществ: улучшается минералогический состав клинкера и повышается качество цемента, оптимизируется режим работы и продлевается срок эксплуатации оборудования, растет его производительность, отпадает необходимость в дорогостоящих операциях, неизбежных при работе с мазутом (хранение, специальная транспортировка), уменьшается удельный расход топлива — и все это в совокупности ведет к заметному снижению себестоимости цемента. Помимо этого, существенно повышается культура производства, поскольку газ наделен ценными свойствами, которых мазут лишен: он горит бесшумно и не выделяет дыма, копоти, золы и сажи.

Перевод цементного завода на природный газ позволяет сократить не только удельную норму расхода топлива, но и его цену. Для определения того, как изменились вследствие этого топливные затраты на 1 тонну цемента, необходимо разность между нормой расхода природного газа (N₁) и нормой расхода мазута (N₀) умножить на цену мазута (Ц₀), а разность между ценой природного газа (Ц₁) и ценой мазута (Ц₀) — на норму расхода природного газа (N₁), после чего полученные результаты сложить:

∆МЗ^т = ∆МЗ^т_(N)+ ∆МЗ^т_(ц);

∆МЗ^т_(N)= (N₁– N₀) ×Ц₀;

∆МЗ^т_(ц) = (Ц₁ – Ц₀) ×N₁.

Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат топлива на 1 тонну цемента приведен в табл. 2.18.

Как видно из данных таблицы 2.18, при переводе цементного завода с мазута на природный газ топливные затраты на 1 тонну цемента уменьшаются на 21,2 руб., или на 17,5% (21,2/121,3 × 100), в том числе вследствие снижения удельной нормы расхода — на 10,9 руб., или на 9% (10,9/121,3 × 100), а вследствие снижения цены — на 10,3 руб., или на 8,5% (10,3/121,3 × 100).

Тем не менее общую экономию топливных затрат на 1 тонну цемента следует уменьшить на величину дополнительных затрат, обусловленных амортизацией газопровода:

Э_м = ∆МЗ^т – З_д/V,

где V – объем выпуска продукции в натуральном выражении.

Расчет дополнительных затрат на амортизацию газопровода приведен в табл. 2.19.

Итак, при переводе цементного завода с мазута на природный газ снижение себестоимости составит:

Э_м = 21,2 – 4660000/1500000 = 18,1 руб.

Поскольку при уменьшении объема выпуска продукции растут лишь переменные затраты, а сумма постоянных расходов, как правило, остается неизменной, себестоимость продукции снижается.

Экономия на условно-постоянных расходах, вызванная ростом объема производства, рассчитывается по формуле:

Э_п = (УПР/V₀ – УПР/V₁),

где УПР – условно-постоянная часть накладных расходов, руб.,

V₀, V₁ – объем выпуска продукции соответственно фактический и планируемый.

В связи с планируемым ростом инвестиций в капитальное строительство спрос на цемент должен возрасти. Значит, завод сумеет нарастить объем выпуска и довести его до максимально возможного — 2000000 тонн цемента в год.

Экономия на условно-постоянных расходах в связи с ростом объема производства составит:

Э_п = (105510000/1500000 – 105510000/2000000) =

=17,6 руб.,

где сумма условно-постоянных расходов приведена в табл. 2.5.

Сводный подсчет резервов возможного снижения себестоимости 1 тонны цемента приведен в табл. 2.20.

Таким образом, при использовании указанных резервов себестоимость 1 тонны цемента составит 316,19 руб. (351,90-35,71), т.е. снизится на 10%, что позволит повысить конкурентоспособность предприятия.

3.1. Значение и содержание методики управления затратами на основе маржинального анализа

До недавнего времени вопросам управления затратами на изготовление и сбыт продукции не отводилось должного места, поскольку объективной потребности в этом не возникало. Однако формирование рыночных отношений диктует необходимость создания содержания и методики управления себестоимостью, которые учитывали бы как специфику переходного периода к рыночной экономике, так и международный опыт. Решить эту задачу позволяет маржинальный анализ, чья методика основывается на исследовании взаимосвязи трех ключевых групп экономических показателей: издержек, объема выпуска продукции и прибыли. Этот метод управленческих расчетов был создан в 1930 году американским инженером Уолтером Раунтенштрахом как способ планирования, получивший название графика критического объема производства. В отечественной литературе его впервые детально описал Н.Г. Чумаченко в 1971 г. [17.358]

Основой для проведения маржинального анализа служит современная система учета себестоимости «директ-костинг», которую также именуют «системой управления себестоимостью» либо «системой управления предприятием». [20.21] В рамках данной системы себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется лишь в части переменных затрат. Постоянные расходы аккумулируются на отдельном счете и через заданные промежутки времени списываются напрямую на финансовый результат предприятия. При этом они остаются под постоянным контролем, то есть проводится строгая проверка обоснованности их уровня, контролируются сметы по предприятию и цехам, поскольку экономия или перерасход по постоянным расходам тоже влияют на формирование прибыли.

Оптимизация прибыли предприятия в рыночных условиях предполагает постоянный приток оперативной информации — причем не только внешней (о состоянии рынка, спросе на продукцию, ценах и т.п.), но и внутренней, касающейся формирования затрат на производство и себестоимости продукции. Такая информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные калькуляции себестоимости отдельных видов продукции и учет результатов реализации по видам изделий.

Система «директ-костинг» выступает атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений. Основной акцент в этой системе делается на изучении поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что дает возможность гибко и оперативно принимать решения по нормализации финансового состояния предприятия.

К наиболее значимым аналитическим возможностям маржинального анализа относится определение:

• действия операционного (производственного) рычага;
• безубыточного объема производства (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;
• запаса финансовой прочности предприятия);
• необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли. [20.22]

Для проведения расчетов по методике маржинального анализа необходимо соблюдение ряда условий:

• издержки должны делиться на две части — переменные и постоянные;
• переменные издержки меняются пропорционально объему производства (реализации) продукции;
• постоянные издержки остаются неизменными в пределах релевантного объема производства (реализации) продукции, то есть в диапазоне деловой активности предприятия, установленном исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;
• производство и реализация продукции тождественны в рамках рассматриваемого периода времени, то есть запасы готовой продукции существенно не изменяются;
• эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не подвергаются существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;
• поступление выручки пропорционально объему реализованной продукции. [14.204]

3.2. Группировка затрат в системе маржинального анализа

В параграфе 1.2 уже говорилось о том, что затраты классифицируют по разным признакам. Методика маржинального анализа базируется на разделении производственных и сбытовых затрат на переменные и постоянные в зависимости от того, как они реагируют на изменение объёма производства.

Переменными считаются затраты, размер которых меняется вместе с объёмом производства: расходы на сырьё и материалы, оплата труда основных производственных рабочих, топливо и энергия для основных производственных нужд и прочие подобные расходы.[17.180]

Некоторые элементы переменных расходов, в свою очередь, в зависимости от скорости их изменения делятся на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.[20.22] Однако в среднем переменные расходы меняются пропорционально объёму выпуска продукции. На практике пропорциональная зависимость «выручка от реализации — переменные затраты» оказывается не столь жёсткой. К примеру, когда предприятие увеличивает закупки сырья, поставщики нередко дают скидку с цены, и тогда затраты на сырьё возрастают чуть медленнее, чем объёмы производства.

Постоянными принято называть такие затраты, величина которых при изменении объёма производства остаётся неизменной, — например, арендная плата, проценты за пользование кредитом, начисленная амортизация основных фондов, оклады управленческих работников, административные расходы и другие подобные расходы.

Нужно отметить, что деление затрат на постоянные и переменные довольно условно, ведь многие виды затрат имеют полупеременный (полупостоянный) характер. Тем не менее условность такого разделения с лихвой компенсируется аналитическими преимуществами «директ-костинга».

Ключевой момент анализа постоянных расходов — их деление на полезные и бесполезные (холостые). Иначе говоря, постоянные затраты можно представить как сумму полезных затрат и бесполезных,[20.27] которые не используются в процессе производства:

Z_const= Z_{полезные}+Z_{бесполезные}

Величину полезных и бесполезных затрат можно рассчитать по формуле:

Z_{бесполезные} = (N_max - N_эфф )* Z_const /N_max

Z _{полезные}= N_эфф * Z_const/N_max,

где N_max — максимально возможный выпуск продукции;

N_эфф — фактический объем производства продукции.

По данным предприятия максимально возможный выпуск продукции, то есть мощность цементного завода, составляет 2000000 т. цемента, а фактический выпуск 1500000 т. Затраты постоянные - 105510000 руб. (табл. 3.1), в том числе:

Z_{бесполезные} = (2000000 - 1500000) *105510000 / 2000000 =

= 26377500 руб.

Z_{полезные} = 1500000*105510000/2000000 = 79132500 руб.

Оценить, насколько издержки производства реагируют на изменения объема продукции, позволяет коэффициент реагирования затрат. Вычисляют этот коэффициент по формуле:

Данный коэффициент служит критерием для отнесения затрат к той или иной группе. У постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю. ( К = 0). Во всех остальных случаях затраты будут считаться переменными. Значения коэффициента реагирования затрат произведены в таблице 3.1.

Из таблицы 3.2 видно, что общие затраты для всех вариантов при объёме производства 1000 тыс. т. совпадают и равны 386870 тыс. руб. При росте объёма производства до 1600 тыс. т. при пропорциональном росте затрат (К=1) общие затраты составят 555686 тыс. руб. (65,94 * 1600000 + 281,36 * 1600000). При прогрессивном росте затрат (К=1,5) общие затраты составят 1003958 тыс. руб. (65,94 * 1600000 + 561,53 * 1600000). Дегрессивное изменение затрат (К=0,8) даст общие затраты в сумме 406198 тыс. руб. (64,94 * 1600000 + 187,93 * 1600000).

На рисунке 3.1 дано графическое изображение поведения затрат в зависимости от изменения объёма производства.

Графическое изображение затрат свидетельствует, что постоянные издержки на производство и реализацию продукции в интервале от 1000 тыс. т. до 1600 тыс. т. не зависят от объёма и изображаются горизонтальной линией для каждого из релевантных (краткосрочных, не требующих нового скачка постоянных издержек) периодов, а на единицу продукции уменьшаются с ростом объёма производства, что является одним из факторов возможного снижения полной себестоимости единицы продукции. [17.180] Динамика переменных затрат свидетельствует о том, что прогрессивные переменные затраты увеличиваются более высокими темпами по сравнению с ростом объёма производства, что выражается в росте затрат на единицу продукции. Дегрессивные переменные издержки растут меньшими темпами по сравнению с ростом объёма производства, а в расчёте на единицу продукции уменьшаются с ростом объёма производства. Пропорциональные, переменные издержки увеличиваются пропорционально росту объёма производства, зато в себестоимости единицы продукции они имеют постоянную величину:

Графическое изображение (рис 3.4) показывает, что с увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат. Общая сумма постоянных расходов в размере 160 млн. руб. является фиксированной для всех объемов производства.

Зависимость себестоимости единицы продукции от объёма производства показана на рисунке 3.5.

Иная ситуация показана на рис. 3.5, при увеличении объема производства кривая себестоимости единицы продукции постепенно приближается к прямой переменных расходов, а при спаде производства она стремительно будет подниматься.

Очень важное значение имеет точное определение суммы постоянных и переменных затрат, так как от этого во многом зависит результаты анализа. Ценность такого разделения - упрощении учета и повышении оперативности.

В зарубежной практике существует три основных метода дифференциации издержек:

• метод максимальной и минимальной точки;
• графический метод;
• метод наименьших квадратов.[17.185]

► Для построения уравнения общих затрат и дифференциации издержек методом максимальной и минимальной точки используется следующий алгоритм:

1. Из данных об объеме производства и затратах за период выбираются минимальные и максимальные значения соответственно объема и затрат.

2. Находятся разности в уровнях объема производства и затрат следующим образом:

∆X = X_max - X_{min ;} ∆Z = Z_max - Z_min

3. Определяется ставка переменных затрат на единицу физического объема:

Из таблицы 3.4 видно, что максимальный объем производства за период составляет 170 тыс. т. цемента, минимальный - 100 тыс. т. соответственно максимальные и минимальные затраты на производство составили 40086 тыс. руб. и 59780 тыс. руб. Разность в уровнях объема производства составляет 70 тыс. т. (170 - 100), а в уровнях затрат 19694 тыс. руб. (59780 - 40086). Ставка переменных расходов на одно изделие составит 281,34 руб. (19694 : 70). Общая величина переменных расходов на минимальный объем производства составит 28134 тыс. руб. (100 * 281,34), а на максимальный объем 47828 тыс. руб. (170 * 281,34). Общая величина постоянных затрат составит 11952 тыс. руб. (40086 - 28134) или (59780 - 47828).

3.3. Анализ функциональной связи между затратами, объемом производства и прибылью.

Как определяется порог рентабельности и «запас финансовой прочности» предприятия.

Система «директ-костинг» характерна тем, что объединяет производственный учет с финансовым. Благодаря ей учет и отчетность на предприятии выстраиваются так, что появляется возможность регулярно контролировать данные по схеме «затраты — объем — прибыль».[20.27] Базовая модель отчета, применяемая для анализа прибыли по данным предприятия, имеет следующий вид:

Объем реализации, тыс. руб. — 750000

Переменные затраты, тыс. руб. — 422400

Маржинальный доход, тыс. руб. — 327600

Постоянные расходы, тыс. руб. — 105510

Прибыль (чистый доход), тыс. руб. — 222090

В «директ-костинге» помимо деления затрат на постоянные и переменные используется также категория маржинального дохода.

Маржинальный доход предприятия (валовая маржа) — это выручка за вычетом переменных издержек. Если речь идет о маржинальном доходе на единицу продукции, то он представляет собой разницу между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. В него входят не только постоянные затраты, но и прибыль. Маржинальный анализ (анализ безубыточности) получил широкое распространение в странах с развитыми рыночными отношениями. Это действенный метод решения взаимосвязанных задач, который отслеживает зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства.

Анализ «Издержки — объем — прибыль», который называют также операционным анализом, — неотъемлемая составляющая управленческого учета. Он служит для ответа на ключевые вопросы, встающие перед финансистами предприятия на всех основных этапах его денежного оборота (см. рис.3.7).

На рисунке 3.7 показана принципиальная схема денежного оборота предприятия. В отличие от внешнего финансового анализа, результаты операционного (внутреннего) анализа могут быть коммерческой тайной предприятия.[17.188]

Ключевыми элементами анализа «издержки — объем — прибыль» выступают: операционный рычаг, порог рентабельности, запас финансовой прочности.

Фрагмент с участием операционного рычага на рисунке 3.7 выделен жирными линиями. Действие операционного (производственного, хозяйственного) рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли. В практических расчетах для определения силы воздействия операционного рычага применяют отношение валовой маржи (маржинального дохода) к прибыли. В экономической литературе этот показатель обозначается также как сумма покрытия. Желательно, чтобы валовой маржи хватало не только на покрытие постоянных расходов, но и на формирование прибыли.[17.189]

Для анализируемого предприятия сила воздействия операционного рычага равна 327960 тыс. руб. : 222450 тыс. руб. = 1,5. Это означает, что при возможном увеличении выручки от реализации, например, на 5%, прибыль возрастет на 5% * 1,5 = 7,5%; при снижении выручки от реализации на 10%, прибыль снизится на 10% * 1,5 = 15%.

Показатель силы воздействия производственного рычага определяет, во сколько раз возрастает прибыль при 1%-ном росте выручки от реализации продукции. Таким образом, зная данные о росте выручки от реализации продукции и силу воздействия производственного рычага, можно прямым способом определить рост прибыли при увеличении объема выпуска продукции. Чем больше доля постоянных затрат в структуре общих издержек, тем сильнее сила воздействия операционного рычага.

Следует отметить, что сила воздействия операционного рычага всегда рассчитывается для определенного объема продаж, для данной выручки от реализации.[17.191] Изменяется выручка от реализации — изменяется и сила воздействия операционного рычага. При снижении выручки от реализации сила воздействия операционного рычага возрастает как при повышении, так и при понижении удельного веса постоянных затрат в общей их сумме. Каждый процент снижения выручки дает всё больший и больший процент снижения прибыли, причём грозная сила операционного рычага возрастает быстрее, чем увеличиваются постоянные затраты. При возрастании выручки от реализации, если порог рентабельности (точка окупаемости затрат) уже пройден, сила воздействия операционного рычага убывает: каждый процент прироста выручки даёт всё меньший и меньший процент прироста прибыли (при этом доля постоянных затрат в общей их сумме снижается). Но при скачке постоянных затрат, диктуемом интересами дальнейшего наращивания выручки или другими обстоятельствами, предприятию приходится проходить новый порог рентабельности. На небольшом удалении от порога рентабельности сила воздействия операционного рычага будет максимальной, а затем вновь начнёт убывать... и так вплоть до нового скачка постоянных затрат с преодолением нового порога рентабельности.[17.192]

Всё это оказывается чрезвычайно полезным для:

• планирования платежей по налогу на прибыль, в частности, авансовых;
• выработки деталей коммерческой политики предприятия.

При пессимистических прогнозах динамики от реализации нельзя раздувать постоянные затраты, так потеря прибыли от каждого процента потери выручки может оказаться многократно большей из-за слишком сильного эффекта операционного рычага. Однако, если в долгосрочной перспективе ожидается повышение спроса на продукцию, то можно отказаться от режима жёсткой экономии на постоянных затратах, так как предприятие с большей их долей будет получать больший прирост прибыли.

Таким образом можно сделать следующие выводы:

• сила воздействия операционного рычага зависит от структуры активов предприятия, доли внеоборотных активов. Чем больше стоимость основных фондов, тем больше доля постоянных затрат;
• высокий удельный вес постоянных затрат сужает границы мобильного управления текущими затратами;
• чем больше сила операционного рычага, тем больше предпринимательский риск.[17.193]

Эффективное управление текущими затратами невозможно без определения порога рентабельности (критической точки, «мертвой точки», точки окупаемости — такие названия встречаются в экономической литературе).

Порог рентабельности — это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей. Валовой маржи в точности хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю.

Известны графический и алгебраический методы расчета уровня окупаемости.[17.195]

При достижении выручки от реализации 241552198 руб. предприятие достигает окупаемости постоянных и переменных затрат.

С понятием «порог рентабельности» связано понятие «запас финансовой прочности».[17.193]

Запас финансовой прочности (зона безопасности) представляет собой разность между фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности в стоимостном выражении.

Запас финансовой прочности для анализируемого предприятия составит 508447802 руб. (750000000 - 241552198), что соответствует примерно 68% выручки. Это означает, что предприятие способно выдержать 68-процентное снижение выручки от реализации без серьезной угрозы для своего финансового положения. Если выручка от реализации опускается ниже порога рентабельности, то финансовое состояние предприятия ухудшается, образуется дефицит ликвидных средств.

Зависимость объема от соотношения издержек и цены реализации используется в обосновании плановых заданий. Если известны постоянные затраты, цена единицы изделия, переменные затраты на единицу изделия, а также сумма запланированной прибыли, то объем продаж, обеспечивающий желаемую прибыль, определяется по формуле:

Как показывают данные таблицы, предприятие прошло порог рентабельности, имеет прибыль и солидный запас финансовой прочности (68% выручки). Запас финансовой прочности у предприятия возрос по сравнению с предыдущим годом на 21639291 рублей при увеличении объёма выручки на 50 млн. руб. Однако отрицательное влияние на этот показатель оказало увеличение порога рентабельности на 28360790 руб.

Используя факторный анализ, определим влияние каждого фактора на изменения безубыточного объёма продаж, следуя логике цепной подстановки по формуле критического объёма производства (3.11).

Данные расчёты свидетельствуют, что повышение уровня порога рентабельности на 28360709 руб. произошло за счёт роста постоянных расходов на 11297873 руб., а также за счёт повышения доли материального дохода в цене на 17062836 руб. Рост постоянных издержек на анализируемом предприятии объясняется повышением уровня автоматизации и механизации производственного процесса. Внедрение автоматизации привело к относительному утяжелению постоянных издержек и, соответственно, уменьшению доли переменных издержек в себестоимости единицы продукции. Незначительный рост постоянных затрат дал некоторое сокращение прибыли и возрастание силы воздействия операционного рычага. Увеличение постоянных затрат губительных последствий пока не имело. Следовательно, руководству предприятия следует быть особенно внимательным в части принятия решения по инвестициям. Необходимо, чтобы эти решения содержали тщательно продуманную долговременную стратегию деятельности предприятия. Однако, так как в долгосрочной перспективе ожидается повышение спроса на цемент, то можно отказаться от режима жёсткой экономии на постоянных затратах, так как предприятие с большей их долей будет получать и больший прирост прибыли.

Заключение

У ринкових умовах витрати на виробництво та збут продукції, які формують її собівартість, є найважливішим показником комерційної діяльності підприємств. Він характеризує ступінь і якість використання трудових і матеріальних ресурсів, результати впровадження нової техніки, ритмічність виробництва, ощадливість у витрачанні коштів, якість управління. Собівартість продукції слугує вихідною базою для встановлення цін, а також безпосередньо впливає на прибуток, рівень рентабельності та формування загальнодержавного фонду — бюджету. Формування собівартості продукції здійснюється відповідно до Положення про склад витрат, а також змін і доповнень до нього [1].

У вітчизняній практиці управління витратами для цілей планування, обліку та калькулювання витрати на виробництво продукції класифікуються за різними ознаками: за видом виробництва, видом продукції, місцем виникнення витрат, за складом та економічним змістом тощо. Для практичного використання в системі управління формуванням витрат доцільно застосовувати класифікацію за елементами та статтями витрат.

У ринкових умовах класифікація витрат у вітчизняному господарстві буде спрощуватися й наближатися до зарубіжної практики. У зарубіжній практиці широко прийнято поділ витрат виробництва підприємства на постійні, змінні, валові та граничні. У розвинених країнах широко використовується метод визначення витрат на виробництво продукції за обмеженою, скороченою номенклатурою калькуляційних статей. До витрат включаються лише змінні витрати.

Управління витратами на виробництво та збут продукції — це складний процес, який по суті означає управління всією діяльністю підприємства, оскільки охоплює всі сторони виробничих процесів, що відбуваються. У вітчизняній практиці під управлінням витратами виробництва розуміють планомірний процес формування витрат на виробництво всієї продукції та собівартості окремих виробів, контроль за виконанням завдань щодо зниження собівартості продукції, виявлення резервів і зниження. Основними елементами системи управління собівартістю продукції є прогнозування і планування, нормування витрат, облік і калькулювання, аналіз і контроль за собівартістю. Усі вони функціонують у тісному взаємозв'язку.

Аналіз собівартості продукції є найважливішим інструментом управління витратами. Він будується на інформації обліку, звітності, планів, прогнозів. Аналіз собівартості продукції проводився на базі даних ВАТ «Ульяновскцемент». Це підприємство промисловості будівельних матеріалів потужністю 2 млн тонн цементу на рік. Для цементного виробництва характерні наявність спеціалізованого високопродуктивного обладнання, комплексна механізація виробничого процесу, безперервний процес виробництва, коротка тривалість технологічного циклу. Усе це дозволяє забезпечити високопродуктивну та ритмічну роботу підприємства, ефективно використовувати основні виробничі фонди, матеріальні та трудові ресурси, що сприяє досягненню високої продуктивності праці та низької собівартості продукції.

У звітному році завод планував виробити 1600000 тонн цементу, однак фактичний випуск становив 1500000 тонн. Зниження обсягу виробництва на 6% пояснюється падінням в останні роки попиту на цемент через різке скорочення будівельно-монтажних робіт внаслідок обмеженого бюджетного фінансування, а також різким збільшенням вартості паливно-енергетичних ресурсів.

Оскільки підприємство спеціалізується на випуску одного виду продукції, отже собівартість однієї тонни цементу є показником, що характеризує рівень і динаміку витрат на його виробництво та збут.

Аналіз собівартості цементу проводиться з метою виявлення можливостей більш раціонального використання виробничих ресурсів, зниження витрат на виробництво, збут і забезпечення зростання прибутку.

Проведений постатейний аналіз показав, що на аналізованому заводі фактичні витрати за окремими статтями собівартості виявилися вищими за планові з незалежних від підприємства причин через вплив зовнішніх факторів: зростання цін і тарифів на матеріальні ресурси, особливо на паливо, інфляція, зниження попиту на цемент. А за рахунок внутрішніх факторів за всіма статтями собівартості досягнуто економії. Це позитивно характеризує діяльність підприємства та свідчить про його здатність ефективно функціонувати в ринкових умовах господарювання. Однак слід посилити контроль за збереженням матеріальних цінностей на складі, щоб не допускати непродуктивних витрат. Результати аналізу показали, що основними резервами зниження собівартості цементу є:

• скорочення витрат на паливо, що використовується безпосередньо в технологічному процесі, у зв'язку з високою питомою вагою цих витрат (37,9%), що пояснюється особливостями технологічного процесу (процес випалу клінкеру відбувається за високої температури t1200-1500⁰С);
• збільшення обсягу випуску цементу за рахунок більш повного використання виробничої потужності підприємства.

Як паливо на технологічні потреби на цементному заводі використовується мазут. Однак застосування природного газу у виробництві цементу має велику перевагу, а саме поліпшується якість цементу, не потрібні дорогі роботи, необхідні при використанні мазуту (зберігання, транспортування), знижується питома витрата палива, що в підсумку призводить до зниження собівартості на 18,1 руб.

У зв'язку з планованим зростанням інвестицій у капітальне будівництво попит на цемент має підвищитися. Отже, завод зможе збільшити обсяг випуску і довести його до максимально можливого — 2000000 тонн цементу на рік. Економія на умовно-постійних витратах у зв'язку зі зростанням обсягу виробництва становитиме 17,6 руб.

Таким чином, при використанні зазначених резервів, а також ліквідації допущених непродуктивних витрат за загальногосподарськими витратами собівартість 1 тонни цементу знизиться на 35,71 руб. або на 10% і становитиме 316,19 руб. (351,90 – 35,71), що дозволить підвищити розмір прибутку, рівень рентабельності та конкурентоспроможності підприємства.

Управлінню поточними витратами дотепер не приділялося достатньої уваги, оскільки в цьому не було об'єктивної необхідності. Становлення ринкових відносин вимагає розробки змісту та методики управління собівартістю з урахуванням приходу до ринкової економіки періоду та міжнародного досвіду. Вирішення цього завдання можливе на основі маржинального аналізу, методика якого базується на вивченні співвідношення між трьома групами найважливіших економічних показників: витратами, обсягом виробництва і прибутком. Маржинальний аналіз широко застосовується в країнах з розвиненими ринковими відносинами. Це найефективніший метод вирішення взаємопов'язаних завдань, що відстежує залежність фінансових результатів бізнесу від витрат і обсягів виробництва. Проведення маржинального аналізу базується на сучасній системі обліку собівартості «директ - костинг» (системі управління собівартістю). Найважливіші переваги даної системи полягають у наступному:

1. Обмеження собівартості змінними витратами дозволить спростити нормування, планування, облік і контроль за рахунок різкого скорочення статей витрат;
2. Роздільний облік і вивчення поведінки витрат залежно від зміни обсягів виробництва відкриває нові можливості для аналізу собівартості, дозволяє чітко й оперативно приймати рішення щодо нормалізації фінансового стану підприємства;
3. При обліку за системою «директ - костинг» явно видна окупність кожного виду продукту;
4. Велике значення в цій системі має також встановлення зв'язків і пропорцій між витратами, прибутком і обсягом виробництва, що дозволяє визначити залежність витрат від завантаження виробничої потужності, отримувати інформацію про прибутковість або збитковість виробництва залежно від обсягу, розрахувати беззбитковий обсяг виробництва;
5. У ній досягнуто високого ступеня інтеграції обліку, аналізу та прийняття управлінських рішень;

У системі «директ - костинг» крім поділу витрат на постійні та змінні застосовується категорія маржинального доходу. Маржинальний дохід підприємства — це виручка мінус змінні витрати. Він включає в себе не лише постійні витрати, а й прибуток.

Важливим аспектом аналізу постійних доходів є поділ їх на корисні та некорисні (холості).

Ключовими моментами маржинального аналізу є: операційний важіль, поріг рентабельності, запас фінансової міцності.

Сила впливу операційного важеля — це відношення маржинального доходу до прибутку.

Поріг рентабельності — це такий виторг від реалізації, при якому підприємство вже не має збитків, але ще не має і прибутку, тобто маржинального доходу в точності вистачає на покриття постійних витрат і прибуток дорівнює нулю.

Запас фінансової міцності — це різниця між фактичним виторгом від реалізації та порогом рентабельності у вартісному вираженні.

Проведений маржинальний аналіз на базі даних АТ «Ульяновскцемент» показав, що постійні витрати підприємства становлять 105510000 руб., з них корисні становлять 79132500 руб. або 75%, некорисні (холості) — 26377500 руб. або 25% у зв'язку з неповним використанням виробничої потужності підприємства.

Підприємство пройшло поріг рентабельності (поріг рентабельності — 241552198 руб., виручка від реалізації — 750000000 руб.), має прибуток і солідний запас фінансової міцності — 508447802 руб. або 68% виручки. Запас фінансової міцності у підприємства зріс порівняно з попереднім роком на 21639291 руб. або на 4% при збільшенні обсягу виручки на 50 млн руб. або на 7%. Негативний вплив на цей показник справило збільшення порогу рентабельності на 28360790 руб. або на 13%. Підвищення рівня порогу рентабельності відбулося за рахунок зростання постійних витрат, а отже підвищення частки маржинального доходу в ціні. Зростання постійних витрат на аналізованому підприємстві пояснюється підвищенням рівня автоматизації та механізації виробничого процесу. Впровадження автоматизації призвело до відносного обтяження постійних витрат і, відповідно, до зменшення частки змінних витрат у собівартості одиниці продукції. Незначне зростання постійних витрат на 5310000 руб. або 5% дало скорочення прибутку на 7170000 руб. або на 3% і зростання сили впливу операційного важеля на 0,1. Збільшення постійних витрат згубних наслідків поки не мало. Отже, керівництву підприємства слід бути особливо уважним щодо прийняття рішень з інвестицій. Необхідно, щоб ці рішення містили ретельно продуману довгострокову стратегію діяльності підприємства. Однак, оскільки в довгостроковій перспективі очікується підвищення попиту на цемент, то можна відмовитися від режиму жорсткої економії на постійних витратах, оскільки підприємство з більшою їх часткою буде отримувати і більший приріст прибутку.

Список использованных источников

1. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552; с изменениями и дополнениями, утверждёнными Правительством РФ от 1 июля 1995 г. №661 и от 20 ноября 1995 г. №1133)
2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Под ред. В.И.Стражева. - Мн.: Высшая школа, 1998.
3. Баканов Н.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика, 1997.
4. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? - М.: Финансы и статистика, 1995.-384 с.
5. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами. - М.: Финансы и статистика, 1996.-799 с.
6. Ветров А.А. Операционный аудит-анализ. - М.: Перспектива, 1996.-120 с.
7. Ворст И., Ревентлоу П. Экономика фирмы. - М.: Высшая школа, 1994.
8. Зайцев Н.А. Экономика промышленного предприятия. - М.: ИНФРА - М., 1998.-284 с.
9. Карпова Т.П. Управленческий учёт. - М.: Аудит, ЮНИТО, 1998.-350 с.
10. Ковалёв В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. - М.: Финансы и статистика, 1996.-432 с.
11. Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.
12. Павлова Л.Н. Финансы предприятий. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.-639 с.
13. Практикум по финансовому менеджменту: Учебно-деловые ситуации, задачи и решения. /Под ред. Стояновой Е.С. - М.: Перспектива, 1995.-160 с.
14. Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. - Мн.: Высшая школа, 1997.-309 с.
15. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия. - Минск: Новое знание, 1999.-688 с.
16. Финансовый менеджмент: Учебник/ Под ред. проф. Г.Б.Поляка. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.-518 с.
17. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/ Под ред. Е.С.Стояновой. - М.: Перспектива, 1996.-405 с.
18. Финансы предприятия: Учебник/ Под ред. Н.В.Колченой. - М.: Финансы: ЮНИТИ, 1998.-413 с.
19. Финансовое управление фирмой: Учебник/ Под ред. В.И.Терёхина. - М.: Экономика, 1998.-350 с.
20. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА - М, 1996.
21. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. - М.: ИНФРА - М, 1998.
22. Шим Дж.К., Сигел Дж.Г. Финансовый менеджмент. - М.: Филинъ, 1996.- 395 с.
23. Экономика и статистика фирмы: Учебник/ Под ред. Ильенковой С.Д. - М.: Финансы и статистика, 1996.-240 с.
24. Экономика предприятия./ Под ред. Ф.К.Беа, Э.Дихтла, М.Швайцера. - М.: ИНФРА - М, 1999.-928 с.
25. Экономика предприятия./ Под ред. проф. О.Н. Волкова. - М.: ИНФРА - М, 1999.-52- с.
26. Экономика предприятия./ Под ред. В.П. Грузинова. - М.: ЮНИТИ, 1998.-535 с.
27. Экономика предприятия./ Под ред. проф. В.Я.Горфинкеля, проф. В.А.Швандара. - М.: Банки и биржы, ЮНИТИ, 1998.-742 с.
28. О.В. Рожнова. Международные стандарты финансовой отчетности. Все для бухгалтера. 1999 №6.