Механізм проведення та облік операцій по взаємних розрахунках між бюджетом

Вступ

Економічні перетворення в Україні зачіпають як виробничий сектор, так і невиробничу сферу. Бюджетні установи потребують особливої уваги та виважених рішень під час реформування. Ключове завдання цього процесу — формування принципово нових фінансово-економічних відносин, що передбачає визначення загального механізму їх функціонування, внутрішньої структури, суб'єктів та принципів побудови, а також розробку методик для оцінки вартості послуг бюджетних установ і нормативів фінансування. Важлива роль у вирішенні цих питань належить модернізованій системі обліку бюджетних установ, яка слугує інструментом формалізації та відображення таких відносин.

Метою цієї роботи є вивчення фінансової звітності бюджетних установ для вирішення практичних завдань бухгалтерського обліку в цій сфері.

Для досягнення поставленої мети необхідно виконати наступні завдання:

- дослідити теоретичні засади обліку в бюджетних установах;

- розглянути завдання обліку за різними напрямками;

- опанувати методику відображення облікової інформації на різних етапах та за напрямами обліку;

- виявити проблемні аспекти обліку та запропонувати можливі шляхи їх подолання.

1. Облік операцій за взаємними розрахунками між бюджетами

Взаємні розрахунки — це спосіб проведення платежів між підприємствами, організаціями чи фірмами, за якого кожна сторона має заборгованість перед іншою. Суть такого методу полягає у взаємному погашенні зобов'язань без фактичного переказу коштів. Взаємозаліки, в яких беруть участь кілька суб'єктів господарювання, значно спрощують процес розрахунків.

У контексті міжбюджетних відносин взаємні розрахунки виникають у разі зміни адміністративно-територіального устрою, оновлення законодавчої бази, перепідпорядкування бюджетних установ та організацій, а також в інших випадках, визначених законодавством.

Тема розрахунків надає унікальну можливість осягнути логічну завершеність бухгалтерського методу відображення подій, оскільки цей метод ґрунтується на принципі рівноваги (балансу). Практика ведення записів взаємних розрахунків є найкращим шляхом до розуміння науки бухгалтерського обліку.

Облік розрахункових операцій, відокремлений від обліку грошових коштів та інших активів, виконує функцію терезів, на яких зважуються матеріально-грошові відносини підприємства з іншими суб'єктами.

Коли планові та фактичні показники бюджетних установ, організацій та заходів передаються з одного місцевого бюджету до іншого, необхідно внести відповідні зміни до бухгалтерського обліку обох бюджетів. При цьому річний обсяг показників бюджету, що передає, зменшується, а бюджету, що приймає, — збільшується за відповідними кодами бюджетної класифікації. Про такі зміни повідомляються органи Державного казначейства України, які обслуговують ці бюджети, шляхом надання довідок за формою та в порядку, встановленими нормативно-правовими актами України та додатком 28.

Установи, видатки яких передаються до іншого бюджету, зобов'язані скласти фінансову звітність на дату передачі. Ця звітність подається органу Державного казначейства України, який обслуговував або обслуговуватиме установу, у встановлені терміни. Фінансовому органу, до підпорядкування якого переходять видатки, та відповідному органові казначейства також надаються:

• затверджений кошторис;
• помісячний розпис асигнувань загального фонду місцевого бюджету;
• звіт про виконання кошторису на момент передачі. Надалі звітність подається лише за новою підпорядкованістю.

Під час передачі бюджетних установ, організацій та заходів одночасно здійснюється закриття та відкриття їхніх рахунків у відповідних органах Державного казначейства України.

Органи Державного казначейства України щокварталу, не пізніше останнього дня звітного періоду, проводять звірку з фінансовими органами щодо відображення в обліку операцій за взаєморозрахунками.

Взаємні розрахунки між бюджетами мають бути завершені до кінця бюджетного року.

Операції за взаємними розрахунками з державним бюджетом та між місцевими бюджетами проводяться виключно у грошовій формі, якщо інше не передбачено законодавством.

У разі порушення термінів проведення взаєморозрахунків або якщо вони залишилися непогашеними до 1 листопада поточного бюджетного року, органи Державного казначейства забезпечують їх проведення шляхом застосування нормативу щоденних відрахувань коштів від доходів загального фонду відповідного місцевого бюджету (з урахуванням міжбюджетних трансфертів). Цей норматив встановлюється органами казначейства на основі суми непогашених розрахунків та планових надходжень до загального фонду місцевого бюджету згідно з розписом бюджету.

2. Механізм проведення операцій за взаємними розрахунками

Кожна операція з виконання бюджету фіксується бухгалтерським проведенням. Органи Державного казначейства при складанні проведень використовують такі типи операцій:

1) грошові операції — для відображення сум операцій, проведених через рахунки банків;

2) взаємозаліки — для відображення сум податків, зборів (обов'язкових платежів), що надійшли до державного бюджету, або касових видатків, здійснених шляхом взаємозаліку;

3) векселі — для відображення сум погашених векселів у рахунок сплати податків, зборів або касових видатків, проведених векселями;

4) взаємні розрахунки — для відображення надходжень за платежами та/або касових видатків, проведених за взаємними розрахунками між бюджетами;

5) централізовані — для відображення централізованих проплат головним розпорядником коштів за підвідомчі установи за оплату природного газу, теплопостачання та електроенергії;

6) децентралізовані — для відображення операцій органами Державного казначейства на територіальному рівні з подальшою передачею інформації до Держказначейства.

Під час виконання державного та місцевих бюджетів між ними можуть виникати взаємні розрахунки в частині міжбюджетних відносин. Такі питання врегульовуються шляхом складання розпоряджень Державного казначейства на підставі актів Кабінету Міністрів, наказів Міністерства фінансів, розрахунків за міжбюджетними трансфертами тощо.

Взаємні розрахунки виникають при зміні адміністративно-територіального розподілу, внесенні змін до законодавства, зміні підпорядкованості бюджетних установ та організацій або в інших випадках, передбачених законодавством.

Взаємні розрахунки — це розрахунки, що виникають між бюджетами в процесі планування та виконання бюджетів.

Сума, що відноситься на взаєморозрахунки, та термін її погашення визначаються фінансовим органом за результатами щоквартальної звітності. Про це повідомляється відповідний фінансовий орган та орган державного казначейства у формі довідки.

При передачі з одного місцевого бюджету планових та фактичних показників бюджетних установ, організацій та заходів до іншого бюджету необхідно внести зміни до бухгалтерського обліку за плановими та фактичними показниками відповідного місцевого бюджету. При цьому зменшується річний обсяг планових та фактичних показників бюджету, що передає, і відповідно збільшується річний обсяг показників бюджету, що приймає, за відповідними кодами бюджетної класифікації. Про це повідомляються органи державного казначейства, які обслуговують ці бюджети.

При передачі бюджетних установ, організацій та заходів з підпорядкування одного бюджету до іншого на взаєморозрахунки між бюджетами відноситься вся сума річних бюджетних асигнувань з урахуванням внесених змін. Сума касових видатків, проведених до моменту передачі, також вноситься на взаєморозрахунки.

Установи, видатки яких переведено до іншого бюджету, складають фінансову звітність на дату передачі. Ця звітність надається органу казначейства, який обслуговував або обслуговуватиме установу. Фінансовому органу, до підпорядкування якого передано видатки, та відповідному органу казначейства також надаються:

• затверджений кошторис;
• помісячний розпис асигнувань загального фонду місцевого бюджету;
• звіт про виконання кошторису на момент передачі. Надалі звітність подається лише за новою підпорядкованістю.

При передачі бюджетних установ, організацій та заходів одночасно проводиться закриття та відкриття відповідних рахунків в органах казначейства.

Органи державного казначейства щокварталу, не пізніше останнього дня звітного періоду, проводять звірку з фінансовими органами щодо відображення в обліку операцій за взаєморозрахунками.

Операції за взаємними розрахунками з державним бюджетом та між місцевими бюджетами здійснюються у грошовій формі, якщо інше не передбачено законодавством. Взаємні розрахунки між державним і місцевими бюджетами мають бути погашені до кінця бюджетного року.

Якщо під час здійснення взаєморозрахунків порушуються терміни або розрахунки залишаються непогашеними до 1 листопада поточного бюджетного року, органи казначейства забезпечують їх проведення шляхом застосування нормативу щоденних відрахувань коштів від доходів загального фонду відповідного місцевого бюджету (з урахуванням міжбюджетних трансфертів). Норматив відрахувань встановлюється органами державного казначейства, виходячи з суми непогашених взаємних розрахунків та планової суми надходжень до загального фонду місцевого бюджету згідно з розписом бюджету.

Взаємні розрахунки в частині міжбюджетних відносин виникають при зміні адміністративно-територіального розподілу, законодавства, підпорядкованості бюджетних установ та організацій або в інших випадках, передбачених законодавством.

Процедури здійснення операцій за взаємними розрахунками між бюджетами визначено пунктом 8.2 Порядку казначейського обслуговування місцевих бюджетів, затвердженого наказом Державного казначейства України від 04.11.2002 №205 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.11.2002 за №919/7207.

При передачі з одного місцевого бюджету планових та фактичних показників бюджетних установ, організацій та заходів до іншого бюджету необхідно внести зміни до бухгалтерського обліку за плановими та фактичними показниками відповідного місцевого бюджету. При цьому зменшується річний обсяг показників бюджету, що передає, і відповідно збільшується річний обсяг показників бюджету, що приймає, за відповідними кодами бюджетної класифікації. Про це повідомляються органи Державного казначейства України, які обслуговують ці бюджети, довідками за формою та в порядку, визначеними нормативно-правовими актами України та додатком 28 до зазначеного Порядку. Отже, взаємні розрахунки можуть бути проведені за наявності рішень про їх здійснення обох бюджетів.

Відповідно до пунктів 8.2.7 та 8.2.9 Порядку казначейського обслуговування місцевих бюджетів взаємні розрахунки між бюджетами повинні бути погашені до кінця бюджетного року.

Крім того, згідно з пунктом 10.1.5 Порядку обслуговування державного бюджету за видатками, затвердженого наказом Державного казначейства України від 25.05.2004 №89 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 10.06.2004 №716/9315, питання взаємних розрахунків врегульовуються шляхом складання розпоряджень Державного казначейства України, підготовлених на підставі актів Кабінету Міністрів України, наказів Міністерства фінансів України, розрахунків за міжбюджетними трансфертами тощо.

3. Стан взаємних розрахунків державного бюджету з місцевими бюджетами

До прийняття Бюджетного кодексу України внаслідок надання трансфертів місцевим бюджетам шляхом взаємозаліків та проведення вексельних розрахунків утворилася заборгованість за взаємними розрахунками, яка залишається непогашеною.

За даними Звіту про фінансовий стан (баланс) на 1 січня 2007 року, обліковується заборгованість місцевих бюджетів перед державним бюджетом у сумі 820,1 млн. грн. та державного бюджету перед місцевими бюджетами — 18,9 млн. грн., термін утворення якої перевищує п'ять років.

Крім того, за даними бухгалтерського обліку рахується залишок неповернутих короткотермінових позичок, наданих з державного бюджету місцевим бюджетам у 1998-2004 роках на покриття тимчасових касових розривів, у сумі 155,8 млн. гривень.

Залишається непогашеною заборгованість перед державним бюджетом з 1994 року, яка не обліковується на балансі Державного казначейства України.

З метою врегулювання взаємних розрахунків між бюджетами всіх рівнів за взаємними розрахунками і бюджетними позичками за 1994-1999 роки та на виконання ст. 50 Закону України "Про Державний бюджет України на 2000 рік" Міністерством фінансів України у травні 2000 року був підготовлений та Кабінетом Міністрів України поданий на розгляд Верховної Ради України проект Закону України "Про реструктуризацію сум заборгованостей між бюджетами усіх рівнів за взаємними розрахунками і бюджетними позичками за 1994-1999 роки".

Законопроект передбачав реструктуризацію заборгованості строком на сім років, обсяги якої становили 2000 млн. грн. (місцевих бюджетів перед державним бюджетом) та 23 млн. грн. (державного бюджету місцевим бюджетам), проте Верховною Радою України він був відхилений.

Альтернативно був представлений законопроект "Про врегулювання відносин між державним бюджетом та місцевими бюджетами, що виникли у період з 1994 по 2000 рік", який був прийнятий за основу (постанова Верховної Ради України від 04.10.2001 № 2748-ІІІ). У представленому законопроекті передбачалося списання заборгованості, що виникла у період з 1994 по 2000 рік.

Остаточне рішення щодо погашення чи реструктуризації заборгованості за взаємними розрахунками на сьогодні не прийнято.

Міністерство фінансів України та Державне казначейство України не забезпечили врегулювання питання щодо погашення заборгованості за взаємними розрахунками між державним та місцевими бюджетами, яка утворилася в минулі роки перед Державним бюджетом України в результаті проведення вексельних і протокольних заліків (на 01.07.2004 заборгованість становить 976 млн. грн.) та обліковується на балансі Державного казначейства України ще з 1998 року.

Додаток. Структура фінансового органу України – Пенсійного Фонду України

Висновки

До бюджетних належать організації, основна діяльність яких повністю або частково фінансується за рахунок бюджетних коштів на підставі кошторису доходів і видатків. Належність організацій до бюджетних визначається їхнім статутом, установчими документами та відповідними фінансовими органами. Це школи, дитячі садки, вищі та середні спеціальні навчальні заклади, науково-дослідні установи, заклади охорони здоров'я, соціального забезпечення, фізкультури, культури і мистецтва, оборони, державної влади та управління, юридичні установи та багато інших.

Особливості бухгалтерського обліку в установах невиробничої сфери визначаються законодавством про бюджетний устрій і бюджетний процес в Україні, інструкціями з бухгалтерського обліку в установах і організаціях, що фінансуються з державного і місцевих бюджетів, а також іншими нормативними документами Міністерства фінансів України (МФУ) та Державного казначейства України (ДКУ).

Список використаної літератури

1. Атамас П. Основи обліку в бюджетних організаціях: учбовий посібник/ Петро Атамас,; М-во освіти і науки України, Дніпропетровський ун-т економіки і права. - К.: Центр навчальної літератури, 2003. - 283 с.

2. Атамас П. Управлінський облік: Навчальний посібник/ Петро Атамас,; Дніпропетровський ун-т економіки та права. - К.: Центр навчальної літератури, 2006. - 439 с.

3. Белов А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: монографія/ Анатолий Белов,. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 174 с.

4. Голов С. Управлінський облік: Підручник/ Сергій Голов,. - 3-тє вид.. - К.: Лібра, 2006. - 703 с.

5. Гуцайлюк Л. Бухгалтерський облік у бюджетних установах: первинні документи та облікові реєстри: Навчальний посібник/ Лідія Гуцайлюк, Валерія Сопко, Юрій Іванечко; М-во освіти і науки України, Ун-т економіки та права "Крок". - К.: Центр навчальної літератури, 2006. - 157 с.

6. Джога Р. Бухгалтерський облік у бюджетних установах: Підручник/ Роман Джога, Світлана Свірко, Людмила Сінельник,; Ред. Роман Джога,; М-во освіти і науки України, КНЕУ. - К.: КНЕУ, 2003. - 483 с.

7. Корецький М. Х. Управлінський облік: Навчальний посібник для студ. вищ. навч. закладів/ М. Х. Корецький, Н. В. Дацій, Л. В. Пельтек; Мін-во освіти і науки України, Дніпропетровський держ. аграрний ун-т, Гуманітарний ун-т "Запорізький інститут державного та муніципального управління". - К.: Центр навчальної літератури, 2007. – 294 с.

8. Матвеева В. Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение: монографія/ В. Матвеева. - 2-е изд., перераб. и доп.. - Х.: Фактор, 2002. - 666 с.

9. Назарова К. Аналіз діяльності бюджетних установ: навчальний посібник / Каріна Назарова, Тетяна Кумченко,; Ред. Г. О. Кравченко ; Київський нац. торговельно-економічний ун-т. - К. : Б. в., 2006. – 208 с.

9. Облік у бюджетних установах: Навчальний посібник/ Валентина Крива, Тетяна Корнієнко, Тетяна Сторожук.; За ред. О. А. Заїнчковського, Т. М. Сторожук; Держ. податкова адміністрація України, Академія ДПС України. - К.: Ірпінь, 2002. - 535 с.

10. Планування, облік, звітність, контроль у бюджетних установах, державне замовлення та державні закупівлі: Інтегрований комплекс: Вадим Александров, Олександр Ворона, Петро Германчук, Олександр Назарчук та ін.. - К.: АВТ, 2004. - 592 с.

11. Свірко С. Бухгалтерський облік і прийняття рішень у бюджетних організаціях: Навчально-методичний посібник для самостійного вивчення дисципліни/ Світлана Володимирівна Свірко,; М-во освіти України; Київський нац. економічний ун-т. - К., 2000. - 185 с.

12. Ткаченко І. Звітність бюджетних організацій: Навчальний посібник/ Іван Терентійович Ткаченко,; Іван Ткаченко; М-во освіти України, Київ. нац. економічний ун-т. - К.: КНЕУ, 2000. - 216 с.