Деньги и баланс

1. Денежные средства и их отражение в балансе

Баланс представляет собой бухгалтерский отчет, фиксирующий на определенную дату активы, собственный капитал и обязательства субъекта, который обязан вести учет. Указанные показатели распределяются поровну между активом и пассивом — двумя частями баланса.

Денежные средства, будучи самой ликвидной частью текущих активов, входят в состав оборотного капитала. Они включают наличность в кассе, а также средства на расчетных, текущих, специальных, валютных и депозитных счетах.

Управление денежными средствами и их анализ — одно из ключевых направлений работы главного бухгалтера. Эта деятельность охватывает расчет финансового цикла (времени обращения денег), анализ и прогнозирование денежных потоков, определение оптимального объема денежных средств, формирование бюджетов движения денег и другие задачи.

Среди основных задач анализа денежных средств выделяют:

• ежедневный оперативный контроль за сохранностью наличных денег и ценных бумаг в кассе;
• обеспечение целевого использования денежных ресурсов;
• контроль за своевременностью и правильностью расчетов с бюджетом, банками и персоналом;
• проверку соблюдения форм расчетов, зафиксированных в договорах с контрагентами;
• своевременную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами для недопущения просроченной задолженности;
• оценку абсолютной ликвидности предприятия;
• прогнозирование возможности погашения обязательств в установленные сроки;
• содействие эффективному управлению денежными потоками.

Главными источниками информации для анализа взаимосвязи прибыли, оборотного капитала и денежных средств служат баланс (форма № 1), приложение к нему (форма № 5) и отчет о финансовых результатах (форма № 2). Особенность этих документов — использование метода начислений, а не кассового метода. Иными словами, доходы и расходы могут не совпадать с фактическим притоком или оттоком денег на предприятии [6, c. 118-119].

В отчетности может фигурировать значительная прибыль, что дает высокую оценку рентабельности, однако предприятие при этом способно испытывать острый дефицит денежных средств. Возможна и обратная ситуация: скромная прибыль при вполне стабильном финансовом положении. Данные о формировании и использовании прибыли, представленные в отчетности, не дают полной картины реального движения денег. Достаточно сравнить балансовую прибыль из формы № 2 с изменением объема денежных средств в балансе, чтобы убедиться в этом. Прибыль — лишь один из источников ликвидности баланса. Другими источниками выступают кредиты, займы, эмиссия ценных бумаг, взносы учредителей и прочее. Поэтому во многих странах отчет о движении денежных средств сегодня считается более предпочтительным инструментом анализа финансового состояния. К примеру, в США с 1988 года действует стандарт, обязывающий компании вместо прежнего отчета об изменениях финансового положения составлять отчет о движении денежных средств. Такой подход дает более объективную оценку ликвидности фирмы в условиях инфляции, особенно с учетом того, что другие формы отчетности строятся на методе начислений, предполагающем отражение расходов независимо от фактической оплаты.

Отчет о движении денежных средств — это документ финансовой отчетности, показывающий поступление, расходование и чистое изменение денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Данные представлены таким образом, что позволяют установить связь между остатками денег на начало и конец отчетного периода.

Этот отчет, по сути, является отчетом об изменениях финансового состояния, построенным на основе метода потока денежных средств. Он позволяет оценить будущие поступления денег, способность компании погашать краткосрочные обязательства и выплачивать дивиденды, а также определить потребность в дополнительном финансировании. Составляться он может либо в формате отчета об изменениях финансового положения (где показатель «чистые оборотные активы» заменяется на «денежные средства»), либо по специальной форме, где потоки денег группируются по трем направлениям: операционная, инвестиционная и финансовая деятельность [3, c. 69-70].

Логика анализа очевидна: необходимо выделить все операции, влияющие на движение денежных средств. Сделать это можно разными способами, например, проанализировав все обороты по счетам денежных средств (50, 51, 52, 55, 57, 58, 59). Однако в мировой практике обычно применяется один из двух методов — прямой или косвенный. Их отличие состоит в последовательности процедур определения величины денежного потока от текущей деятельности:

· прямой метод предполагает расчет притока (выручка от реализации, полученные авансы и т.д.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат краткосрочных кредитов и т.д.) денежных средств, то есть исходным показателем служит выручка;

· косвенный метод основан на выявлении и учете операций, связанных с движением денег, и последующей корректировке чистой прибыли, то есть исходным показателем выступает прибыль.

Поскольку актив и пассив баланса всегда должны быть равны, формулу баланса можно записать так:

Активы = Обязательства + Собственный капитал

Допустимо и альтернативное представление:

Собственный капитал = Активы – Обязательства

Объяснение простое: баланс делится на актив и пассив. В активе выделяют два крупных раздела — оборотные и основные средства. В пассиве также два раздела — обязательства и собственный капитал [2, c. 103-104].

2. Инвентарные счета

Данная группа счетов служит для учета хозяйственных средств предприятия — внеоборотных и оборотных активов, фактическое наличие которых устанавливается при инвентаризации.

К основным инвентарным относятся следующие активные счета:

01 «Основные средства»;

04 «Нематериальные активы»;

10 «Материалы»;

43 «Готовая продукция»;

45 «Товары отгруженные»;

50 «Касса»;

51 «Расчетные счета»;

52 «Валютные счета»;

58 «Финансовые вложения».

По дебету этих счетов отражается увеличение средств, по кредиту — их выбытие.

Счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» предназначены для учета наличия и движения внеоборотных активов. Аналитический учет по ним ведется по видам средств.

Счет 10 «Материалы» учитывает наличие, приобретение и выбытие материалов, относящихся к оборотным активам. Аналитический учет ведется по местам хранения, видам, сортам и другим признакам.

Счет 43 «Готовая продукция» отражает готовую продукцию на складе. Аналитический учет ведется по местам хранения и видам продукции.

Счет 45 «Товары отгруженные» применяется, когда продукция отгружена покупателю, но оплата еще не поступила. При отгрузке стоимость продукции списывается проводкой ДЕБЕТ 45 «Товары отгруженные» КРЕДИТ 43 «Готовая продукция», а после получения денег — с кредита счета 45.

Счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» предназначены для учета денежных средств предприятия в кассе, на расчетном и валютном счетах. Валютные средства учитываются в рублевом эквиваленте.

Счет 58 «Финансовые вложения» используется для учета вложений в государственные ценные бумаги, акции, облигации и т.п. На этом же счете отражаются вклады в уставные капиталы других организаций [7, c. 246-247].

3. Простая форма бухгалтерского учета

Простая форма бухгалтерского учета — это упрощенный вариант без применения учетных регистров имущества малого предприятия. Она применяется, когда на предприятии совершается небольшое количество хозяйственных операций, а сам хозяйственный процесс не связан со сферой материального производства.

Малые предприятия с незначительным числом операций (обычно не более тридцати в месяц), не занимающиеся производством продукции или работ с большими затратами материальных ресурсов, могут регистрировать все операции только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1 (приложение 1 к Типовым рекомендациям по организации бухучета). Эта Книга служит регистром как аналитического, так и синтетического учета. На ее основе можно определить наличие имущества, денежных средств и их источников на определенную дату, а также составить бухгалтерскую отчетность.

Книга представляет собой комбинированный регистр, включающий все счета, используемые малым предприятием, и позволяющий вести учет операций по каждому из них. При этом детализация должна быть достаточной для обоснования статей бухгалтерского баланса.

Типовые рекомендации требуют, помимо Книги, вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8 — для расчетов по оплате труда с работниками и по налогу на доходы физических лиц.

Книга может вестись в виде ведомости. Ее удобно открывать на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам) или в форме журнала, где операции фиксируются в течение всего отчетного года. В последнем случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице указывается число страниц, что заверяется подписями руководителя и ответственного за ведение учета, а также печатью предприятия.

Книга открывается записями остатков на начало отчетного периода (или начало деятельности) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств.

В графе 3 «Содержание операций» записывается месяц, и в хронологическом порядке отражаются все хозяйственные операции этого месяца.

Суммы по каждой операции, зарегистрированной в графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» соответствующих счетов учета имущества и источников его приобретения.

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между оборотом по графе «Реализация - кредит» и оборотом по графе «Реализация - дебет».

Выявленный результат отражается в Книге отдельной строкой.

По окончании месяца подсчитываются итоговые обороты по дебету и кредиту всех счетов, которые должны быть равны итогу средств по графе 4 Книги.

После подсчета итоговых оборотов выводится сальдо по каждому виду средств и их источников на 1-е число следующего месяца [1, c. 315-317].

Список использованной литературы

1. Бутинець Ф. Бухгалтерський облік: Облікова політика і план рахунків, стандарти і кореспонденція рахунків, звітність: Навчальний посыбник/ Ф.Ф. Бутинець, Н.М. Малюга,; М-во освіти і науки України; Житомир. інж.-технол. ін-т. - 3-тє вид., перероб. і доп.. - Житомир: ПП "Рута", 2001. - 510 с.

2. Загородній А. Бухгалтерський облік: Основи теорії та практики: Навч. посіб./ Анатолій Загородній, Ганна Партин,. - 2-е вид., перероб. і доп.. - К.: Знання, 2003. - 327 с.

3. Косміна Р. Бухгалтерський облік: Навч. посіб./ Римма Косміна,. - К.: Вища шк., 2003. – 173 с.

4. Кундря-Висоцька О. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник/ Оксана Кундря-Висоцька,; М-во освіти і науки України, НБУ, ЛБУ. - К.: Алерта, 2004. - 303 с.

5. Лишиленко О. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник/ О.В. Лишиленко,. - К.: Центр навчальної літератури, 2005. - 631 с.

6. Стельмащук А. М. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник для студ. вищих навч. закладів/ А. М. Стельмащук, П. С. Смоленюк; Мін-во освіти і науки України, Хмельницький економічний ун-т. - К.: Центр навчальної літератури, 2007. - 527 с.

7. Чебанова Н. Бухгалтерський облік: Посібник/ Наталія Чебанова, Юрій Василенко. - К.: Академія, 2002. - 671 с.