Аудит и Аудиторская Палата

1. Аудиторська Палата України

Аудиторська Палата України (АПУ) була заснована відповідно до Закону України "Про аудиторську діяльність" і діє як незалежний орган, починаючи з 1993 року.

До основних напрямків роботи Аудиторської палати України належать:

• проведення сертифікації (визнання професійної придатності) осіб, які планують займатися аудиторською практикою;
• подовження терміну чинності сертифікатів;
• підвищення рівня професійних знань сертифікованих аудиторів в Україні;
• ведення загальнодержавного Реєстру аудиторських фірм та аудиторів, що працюють незалежно.

Формування Аудиторської палати України відбувається на паритетних засадах шляхом делегування до її складу як практикуючих аудиторів, так і представників державних установ.

З боку держави по одному представнику направляють Міністерство фінансів України, Міністерство юстиції України, Міністерство економіки України, Державна податкова адміністрація України, Національний банк України, Державний комітет статистики України, Державна комісія з цінних паперів та фондового ринку, Державна комісія з регулювання ринків фінансових послуг України, Рахункова палата та Головне контрольно-ревізійне управління України.

Від аудиторської спільноти до складу АПУ делегуються десять висококваліфікованих фахівців, які мають безперервний стаж аудиторської роботи не менше п'яти років, а також представники профільних навчальних закладів та наукових установ.

Загальна чисельність членів Аудиторської палати України становить двадцять осіб.

Аудиторською палатою України створено 15 регіональних відділень.

Головним завданням АПУ є методологічне та нормативно-правове забезпечення аудиту в Україні, а також регулювання й контроль за аудиторською діяльністю.

Аудиторська палата України:

1. проводить сертифікацію осіб, які мають намір займатися аудиторською діяльністю;
2. затверджує стандарти аудиту;
3. затверджує програми підготовки аудиторів, а також, за погодженням з Національним банком України, програми підготовки аудиторів для здійснення аудиту банківських установ;
4. веде Реєстр;
5. здійснює нагляд за дотриманням аудиторськими фірмами та аудиторами вимог чинного законодавства, стандартів аудиту та норм професійної етики;
6. вживає заходів для забезпечення незалежності аудиторів під час перевірок та організовує контроль якості аудиторських послуг;
7. регулює взаємовідносини між аудиторами (аудиторськими фірмами) у процесі їхньої діяльності та за необхідності застосовує до них стягнення;
8. виконує інші повноваження, передбачені Законом України "Про аудиторську діяльність" та Статутом Аудиторської палати України [4, c. 103-105].

Відповідно до Закону України "Про аудиторську діяльність", затвердження стандартів аудиту є виключним правом АПУ. Стандарти, ухвалені Аудиторською палатою України, є обов'язковими для виконання всіма аудиторами, аудиторськими фірмами та суб'єктами господарювання.

Аудиторська палата України, погоджуючи свої дії з Міжнародною федерацією бухгалтерів, здійснила переклад та публікацію державною мовою Стандартів аудиту та етики Міжнародної федерації бухгалтерів. Своїм рішенням "Про порядок застосування в Україні Стандартів аудиту та етики Міжнародної федерації бухгалтерів" від 18.04.2003 № 122 вона прийняла ці стандарти як Національні стандарти аудиту.

На виконання Плану організаційних заходів щодо впровадження плану дій Кабінету Міністрів України стосовно вдосконалення системи фінансового контролю, затвердженого 14 листопада 2001 року, Аудиторська палата України з 2002 року розпочала щорічне підвищення кваліфікації сертифікованих аудиторів та впровадження в Україні зовнішнього контролю якості аудиторської діяльності.

Щороку Аудиторська палата України отримує від аудиторських фірм та аудиторів звіти про виконані роботи, аналізує їх та надає Кабінету Міністрів України узагальнену інформацію про стан аудиторської діяльності в країні.

Рішення Аудиторської палати України ухвалюються на її засіданнях простою більшістю голосів за наявності більше половини її членів, за винятком випадків, передбачених цим Законом та Статутом.

Аудиторська палата України може створювати на території України регіональні відділення, повноваження яких визначаються Аудиторською палатою України [5, c. 87-89].

Термін повноважень члена Аудиторської палати України становить п'ять років. Одна й та сама особа не може бути делегована до складу АПУ більше ніж на два строки поспіль.

Призначення нових членів Аудиторської палати України замість тих, хто вибув, здійснюється в порядку, встановленому цим Законом.

Члени Аудиторської палати України, за винятком Голови АПУ, виконують свої обов'язки на громадських засадах.

Фінансування діяльності Аудиторської палати України може здійснюватися за рахунок:

• плати за проведення сертифікації фізичних осіб на право зайняття аудиторською діяльністю;
• плати за внесення до Реєстру;
• добровільних внесків від професійних організацій аудиторів України;
• інших джерел, не заборонених законодавством.

Для виконання своїх функцій Аудиторська палата України може створювати комісії з числа своїх членів. До роботи в комісіях можуть залучатися експерти, які не є членами Аудиторської палати України.

Поточне ведення справ в Аудиторській палаті України здійснює Секретаріат, який очолює завідувач. Завідувач Секретаріатом несе персональну відповідальність за ефективне використання майна та коштів Аудиторської палати України та створення належних умов для виконання функціональних обов'язків її членами [1, c. 121-122].

2. Сертифікація аудиторів

Сертифікацію (визначення кваліфікаційної придатності для зайняття аудиторською діяльністю) аудиторів проводить Аудиторська палата України.

Порядок сертифікації аудиторів, які здійснюватимуть аудит банків, затверджується АПУ за погодженням з Національним банком України.

Право на отримання сертифіката мають фізичні особи, які мають вищу економічну або юридичну освіту, документ про отримання якої визнається в Україні, необхідні знання з питань аудиту, фінансів, економіки та господарського права, а також досвід роботи не менше трьох років поспіль на посадах ревізора, бухгалтера, юриста, фінансиста, економіста, асистента (помічника) аудитора.

Наявність необхідного обсягу знань для отримання сертифіката визначається шляхом складання письмового кваліфікаційного іспиту за програмою, затвердженою Аудиторською палатою України.

Термін дії сертифіката не може перевищувати п'яти років.

Подовження терміну дії сертифіката здійснюється через п'ять років за результатами контрольного тестування зі спеціальності в порядку, встановленому Аудиторською палатою України.

За проведення сертифікації стягується плата в розмірі, встановленому АПУ, виходячи з кошторису витрат на утримання Аудиторської палати України.

Отримання сертифіката компетентності аудитора є обов'язковою умовою для виконання ним робіт у сфері підтвердження відповідності продукції, послуг, систем управління якістю, систем управління безпечністю харчових продуктів на основі принципів НАССР, галузевих систем управління якістю, систем управління професійною безпекою та здоров'ям, систем управління навколишнім середовищем, атестації виробництв. Це забезпечує необхідну впевненість у тому, що такі роботи виконуватиме особа, яка має відповідну кваліфікацію, теоретичну та практичну підготовку та пройшла сертифікацію у встановленому порядку в органі з сертифікації персоналу.

При отриманні сертифіката аудитор зобов'язаний ознайомитися з Правилами користування сертифікатом та підписати Кодекс поведінки аудитора. Неухильне дотримання Правил користування сертифікатом та Кодексу поведінки аудитора є гарантією підтримання статусу сертифікованого аудитора [2, c. 96-98].

Станом на 01.01.2005 року в Реєстрі органу з сертифікації персоналу Укрметртестстандарту в системі сертифікації УкрСЕПРО було зареєстровано 788 аудиторів. Загальна кількість сертифікатів, виданих у системі сертифікації УкрСЕПРО органом сертифікації персоналу Укрметртестстандарту, становить 1219 екземплярів. За час роботи органу з сертифікації персоналу Укрметртестстандарту було проведено перевірку та оцінку 799 осіб. Протягом 2004 року органом з сертифікації персоналу було сертифіковано 335 осіб та видано 482 сертифікати компетентності аудитора. Значна частина аудиторів підтвердила свою компетентність за кількома напрямами діяльності, тобто є власниками кількох сертифікатів. У 2003 році органом з сертифікації персоналу Укрметртестстандарту було проведено сертифікацію 53 осіб, які отримали сертифікати компетентності за спеціалізацією: "внутрішній аудитор систем управління якістю згідно з ДСТУ ISO 9001-2001 - спеціаліст з якості".

Право на отримання сертифіката мають кандидати, які мають повну вищу економічну або юридичну освіту, документ про отримання якої визнається в Україні (не нижче освітньо-кваліфікаційного рівня спеціаліста або магістра), необхідні знання з питань аудиту, бухгалтерського обліку, фінансів, економіки, оподаткування та господарського права, досвід роботи не менше трьох років поспіль на посадах ревізора, бухгалтера, юриста, фінансиста, економіста, асистента (помічника) аудитора та успішно склали письмовий кваліфікаційний іспит.

Для отримання допуску до сертифікації кандидат подає до АПУ або до регіонального відділення АПУ такі документи:

• заяву за встановленою формою;
• копію диплома, завірену нотаріально або за місцем роботи;
• копію трудової книжки, завірену нотаріально або за місцем роботи;
• документ про оплату за проведення сертифікації;
• копію першої сторінки паспорта.

Кандидати, які не склали кваліфікаційний іспит, мають право складати його повторно на загальних умовах відповідно до цього Положення. Успішно складений перший етап іспиту зараховується кандидату при повторному складанні кваліфікаційного іспиту, якщо після дати складання першого етапу минуло не більше року.

Після затвердження на засіданні АПУ протоколу Комісії з сертифікації та вдосконалення професійних знань аудиторів АПУ з результатами складання кваліфікаційного іспиту Секретаріат АПУ здійснює видачу сертифікатів.

У разі втрати або значного пошкодження аудитором сертифіката, термін дії якого не закінчився, на підставі клопотання аудитора та рішення Комісії з сертифікації та вдосконалення професійних знань аудиторів АПУ, до бази даних аудиторів вносяться зміни та видається новий сертифікат.

За видачу нового сертифіката стягується плата в розмірі 50 відсотків від суми оплати, встановленої за проведення сертифікації.

Термін дії сертифіката становить п'ять років.

Аудитори, термін дії сертифіката яких закінчується, не раніше ніж за три місяці та не пізніше ніж за один місяць до закінчення цього терміну повинні подати до Секретаріату АПУ (в одному екземплярі) або до регіонального відділення АПУ (у двох екземплярах) такі документи:

• заяву про продовження терміну дії сертифіката аудитора встановленого зразка;
• копію трудової книжки, завірену нотаріально або за місцем роботи;
• сертифікат, термін дії якого закінчується;
• копії свідоцтв про щорічне вдосконалення професійних знань;
• документ про внесення плати за продовження терміну дії сертифіката;
• копію першої сторінки паспорта [3, c. 49-52].

Список використаної літератури

1. Аренс Е.А. Аудит: [Пер. з англ.]/ Елвін Аренс, Джеймс Лоббек; Ред. Я. В. Соколов. - М.: Фінанси і статистика, 1995. - 558 с.

2. Бутинець Ф. Ф. Аудит: Підручник/ Ф. Ф. Бутинець. - 3-тє вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП "Рута", 2006. - 511 с.

3. Гончарук Я. Аудит: Навчальний посібник/ Яків Гончарук, Василь Рудницький. - 3-тє вид., переробл. і доп. - К.: Знання, 2007. - 443 с.

4. Давидов Г. Аудит: Навч. посібник для студ. вуз./ Григорій Давидов. - К.: Знання, 2002. - 363 с.

5. Усач Б. Аудит: Навчальний посібник/ Богдан Усач. - 3-тє вид., переробл. і доп. - К.: Знання, 2004. - 231 с.