Вступ.

І. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ ТА АНАЛІЗУ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ І ВИКОРИСТАННЯ ПРИБУТКУ В СУЧАСНИХ УМОВАХ ГОСПОДАРЮВАННЯ

1.1. Облік фінансових результатів у сучасних умовах господарювання

1.2. Система формування фінансових показників

1.3. Формування фінансових результатів і завдання аналізу прибутку

1.4. Значення фінансового аналізу в діяльності підприємств України

ІІ. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ТА ВИКОРИСТАННЯ ПРИБУТКУ НА ТОВАРИСТВІ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ (ТОВ) “КРЕДОН”

2.1. Економічна характеристика

2.2. Звіт про фінансові результати та використання прибутку

2.2.1. Облік фінансових результатів

2.2.2. Облік прибутків і збитків від реалізації

2.2.3. Облік інших позареалізаційних прибутків і збитків

2.2.4. Облік операцій з використання прибутку

ІІІ. АНАЛІЗ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА

3.1. Аналіз рівня, динаміки і структури фінансових результатів

3.2. Фактори формування балансового прибутку ТОВ “Кредон”

3.2.1. Факторний аналіз балансового прибутку

3.2.2. Факторний аналіз прибутку від реалізації продукції (робіт, послуг)

Висновки

Список використаної літератури

Вступ

Перехід економіки України до ринкових відносин відбувається в непростих умовах, що характеризуються спадом виробництва та інформаційними обмеженнями. Це негативно позначається на фінансовому стані підприємств, змушуючи їх зосереджуватися на вирішенні поточних завдань виживання, що унеможливлює зміцнення фінансової бази на довгострокову перспективу.

Одним із чинників, який негативно впливає на фінансовий стан підприємств, є несплата боргових зобов’язань.

Порівняно з початком року дебіторська та кредиторська заборгованість зросла в 1,4 раза.

Основним джерелом інформації про фінансовий стан підприємства є бухгалтерська звітність, яка в ринковій економіці ґрунтується на узагальненні даних фінансового обліку та є інформаційною ланкою, що поєднує підприємство з суспільством і діловими партнерами, які використовують інформацію про його діяльність.

Фінансовий стан підприємства визначається результатами його виробничої, комерційної та фінансової діяльності.

Кожне підприємство здійснює діяльність, у процесі якої використовуються матеріальні, трудові та фінансові ресурси.

При цьому виникають недоліки у використанні ресурсів, які й стають об’єктом економічного та фінансового аналізу.

В умовах ринкової економіки фінансовий аналіз є однією з базових дисциплін, знання основ якої є обов’язковим для всіх фахівців, зайнятих у сфері фінансів, обліку, аудиту та управління.

З метою вивчення діючої системи обліку та аналізу фінансових результатів і використання прибутку, виявлення недоліків, впливу негативних чинників, а також можливостей удосконалення обліку, контролю та аналізу, обрано тему «Аналіз фінансових результатів діяльності промислового підприємства».

Головними завданнями курсової роботи є:

• розглянути діючу систему обліку та аналізу фінансових результатів і використання прибутку;
• на прикладі ТОВ показати документальне оформлення та відображення в обліку фінансових результатів і використання прибутку;
• провести фінансово-економічний аналіз та запропонувати заходи щодо їх удосконалення для збільшення прибутку та правильного його використання.

Досягти поставленої мети можливо лише за допомогою правильної організації бухгалтерського обліку, його постійного вдосконалення, впровадження міжнародного обліку та його автоматизації, проведення аналізу фінансових результатів і використання прибутку.

Основними джерелами інформації про фінансові результати є:

• Баланс (форма № 1);
• Звіт про фінансові результати (форма № 2), а також інші первинні документи товариства.

І. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ ТА АНАЛІЗУ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ І ВИКОРИСТАННЯ ПРИБУТКУ В СУЧАСНИХ УМОВАХ ГОСПОДАРЮВАННЯ

1.1. Облік фінансових результатів у сучасних умовах господарювання

Фінансовий результат — це кінцевий економічний підсумок господарської діяльності підприємства, виражений у формі прибутку (доходу).

Нарахований на підприємстві дохід або прибуток залежить від тієї форми (моделі) розрахунку, за якою працює колектив.

Фінансові результати відображаються на рахунку № 80 «Прибутки (доходи) і збитки».

Основна сума прибутку (доходу) формується в результаті реалізації продукції, робіт, послуг.

Це різниця між сумою виручки від реалізації та повною фактичною собівартістю реалізованої продукції (прибуток) або сумою фактичних матеріальних і прирівняних до них витрат (дохід). Крім того, підприємство може отримувати позареалізаційні доходи та нести втрати, які впливають на його кінцевий фінансовий результат. До них належать збитки від стихійного лиха, пені, штрафи, неустойки, отримані та сплачені.

Фінансовий результат розраховується на рахунку № 46 «Реалізація» за видами та групами реалізованої продукції, виконаних робіт, наданих послуг із щомісячним віднесенням на рахунок 80 «Прибутки та збитки»: за дебетом записуються збитки, за кредитом — прибуток.

Різниця між сумою оборотів становить фінансовий результат: дебетове сальдо — збиток, кредитове — прибуток.

Суми використаних за цей період прибутків обліковуються окремо на спеціальному рахунку № 81 «Використання прибутку». Вони називаються відтягненими коштами.

Склад відтягнених коштів частково встановлений урядом — це нормативи відрахувань від прибутку до бюджету, проценти за кредит за простроченими позичками, плата за трудові ресурси; інша частина відтягнених коштів нормується вищестоящим органом і підприємством самостійно у вигляді відрахувань на утворення різних фондів економічного стимулювання та спеціального призначення.

Усі ці платежі можливі у випадку отримання прибутку в результаті господарської діяльності підприємства.

Рахунок 81 «Використання прибутку» має субрахунки:

1. «Платежі до бюджету від прибутку»;
2. «Використання прибутку на інші цілі».

Рахунок активний, дебетове сальдо відображає суму відтягнених коштів (використаного прибутку) підприємством з початку року до звітного місяця, оборот за дебетом — суми, відтягнені у звітному місяці; оборот за кредитом (тільки після закінчення року, після затвердження балансу) — всю суму обороту за дебетом за звітний рік.

Тому рахунок 81 «Використання прибутку» щомісяця кореспондує з кредитом рахунків:

рахунок 68 «Розрахунки з бюджетом» — на суми відрахувань податків до бюджету;

рахунок 87 «Фонди економічного стимулювання» — на суми, спрямовані на утворення фондів підприємства;

рахунок 78 «Внутрішньовідомчі розрахунки» — на суми, що підлягають перерахуванню вищестоящому органу.

Якщо підприємство проводить авансові перерахування прибутку до бюджету, їх суми щоквартально записуються за дебетом рахунку № 81/1 «Платежі до бюджету від прибутку» та кредитом рахунку № 51 «Розрахунковий рахунок».

Після закінчення кварталу, коли буде визначена фактична сума прибутку за квартал, проводиться розрахунок квартальної суми податку, відрахованого від прибутку до бюджету.

Дебет рахунку № 81 «Прибутки (доходи) і збитки».

Кредит рахунку 68 «Розрахунки до бюджету». Одночасно проводиться залік раніше перерахованих сум протягом звітного періоду.

Дебет рахунку № 68 «Розрахунки до бюджету».

Кредит рахунку № 51 «Платежі до бюджету від прибутку».

Аналітичний і синтетичний облік операцій за сумами відтягнених коштів організується в журналі-ордері № 15 на основі довідок-розрахунків бухгалтерії, виписок банку з розрахункового рахунку підприємства.

Кореспонденція рахунків з обліку фінансових результатів та використання прибутку в сучасних умовах господарювання відображена в таблиці.

Таблиця 1

Кореспонденція рахунків з обліку фінансових результатів, використання прибутку в сучасних умовах господарювання

№ пп	Назва операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
	Рахунок № 80 «Прибутки і збитки»
1.	Отриманий прибуток від реалізації продукції, інших активів, товарів, виконаних робіт	46	80
2.	Отриманий дохід від здачі майна в оренду	51	80
3.	Отриманий дохід від дольової участі в інших підприємствах	76	80
4.	Отримані доходи від реалізації цінних паперів, що належать підприємству	51	80
5.	Висунуті іншим підприємством суми штрафів, пені, неустойки, що визнані боржником або присуджені судом	63	80
6.	Отримані суми, що надійшли в погашення дебіторської заборгованості, списаної в минулі роки на збиток	51	80
7.	Суми раніше нарахованих резервів наступних витрат і платежів, що залишилися невикористаними	89	80
8.	Сплачені різні штрафи, пені, неустойки, збитки минулих років	80,81	50,51,52
9.	Втрати готової продукції, товарів, матеріалів внаслідок стихійного лиха, аварій, пожеж тощо, списані на збитки	80	40,41,05
10.	Витрати на ліквідацію наслідків стихійного лиха	80	50, 51, 70
11.	Збитки від списання дебіторської заборгованості, безнадійної до отримання (минув термін позовної давності)	80, 81	73, 76
12.	Судові витрати та арбітражні збори, віднесені на збитки	80	76
13.	Нестачі та витрати від псування цінностей, по яких винні не встановлені або у позові яких відмовлено судом	80	84 або 72
14.	Збитки по операціях з тарою, крім скляної	80	05-4, 60, 76
15.	Збитки від уцінки виробничих запасів, готової продукції	80	05,08,40, 06,12 та ін.
16.	Некомпенсовані винними збитки від простоїв з внутрішньовиробничих та зовнішніх причин, а також оплата працівникам часу вимушеного прогулу	80, 81	26
17.	Витрати за анульованими виробничими замовленнями, а також витрати на виробництво, яке не дало продукції	80	20
18.	Утримання законсервованих об’єктів (крім сум відшкодування з інших джерел)	80	05, 07, 69 та ін.
19.	Наприкінці звітного року (кварталу):
	а) списана сума розподіленого прибутку	80	81
	б) списана сума нерозподіленого прибутку звітного року	80	98
	в) списана сума непокритого збитку звітного року	98	70, 75, 81, 88, 96

Таблиця 2

Рахунок № 81 «Використання прибутку»

№ пп	Назва операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Нарахований податок на прибуток	81	68
2.	Зроблені відрахування:
	а) до фондів спеціального призначення	81	88
3.	Нарахування дивідендів засновникам	81	75,73
4.	Відрахування прибутку на користь дочірніх підприємств	81	78
5.	Формування коштів цільового фінансування за рахунок прибутку	81	96

1.2. Система формування фінансових показників

Взаємозв’язок фінансового та виробничого аналізів випливає із загальної схеми формування фінансових показників (див. схему 1).

Розглянемо загальну схему формування фінансових показників підприємства в умовах ринкової економіки. Економічні та виробничі відносини, що є предметом вивчення економічних наук, тісно пов’язані з виробничими силами. Зміст останніх характеризує технічні умови виробництва, від яких залежить продуктивність праці та економічні показники загалом. Тому в основі всіх економічних показників господарської діяльності підприємств лежить техніко-організаційний рівень виробництва (блок 1), тобто якість продукції та техніки, що використовується, прогресивність технологічних процесів, технічна та енергетична озброєність праці, міра концентрації, спеціалізації, кооперування та комбінування, тривалість виробничого циклу та ритмічність виробництва, рівень організації виробництва та управління.

Схема 1. Формування фінансових показників в умовах ринкової економіки

Технічна сторона виробництва безпосередньо не є предметом економічного аналізу. Однак економічні показники вивчаються в тісній взаємодії з технікою та технологією виробництва, його організацією, і в цьому випадку економічний аналіз набуває характеру техніко-економічного аналізу.

На рівень економічних показників значний вплив мають природні умови. Ця обставина відіграє важливу роль у багатьох галузях народного господарства, особливо в сільському господарстві та добувній промисловості. Міра використання природних ресурсів значною мірою залежить від стану техніки та організації виробництва і вивчається нарівні з показниками техніко-організаційного рівня виробництва.

Економічні показники характеризують не лише технічні, організаційні та природні умови виробництва, але й соціальні умови життя виробничих колективів, зовнішньоекономічні зв’язки підприємства, стан ринків фінансування, купівлі та продажу. Від усіх цих умов виробництва (техніко-організаційного рівня, природних умов, умов соціального розвитку виробничого колективу та зовнішньоекономічних умов) залежить міра використання виробничих ресурсів: засобів праці (блок 2), предметів праці (блок 3) і самого живого труда (блок 4). Інтенсивність використання виробничих ресурсів виявляється в таких узагальнюючих показниках, як фондовіддача основних виробничих коштів, матеріаломісткість виробництва продукції, продуктивність праці.

Ефективність використання виробничих ресурсів, своєю чергою, виявляється в трьох вимірах:

• в обсязі та якості виробленої та реалізованої продукції (блок 5) (причому чим вища якість, тим, як правило, більший обсяг продукції, вираженої у відпускних цінах);
• у зниженні собівартості продукції (блок 6);
• у величині застосованих ресурсів (блок 7), тобто авансованих для господарської діяльності основних та оборотних коштів.

Зіставлення показників обсягу продукції та собівартості характеризує величину прибутку та рентабельність продукції (блок 8), а також витрати на 1 грн продукції. Зіставлення показників обсягу продукції та величини авансованих і оборотних коштів характеризує відтворення та оборотність капіталу (блок 9), тобто фондовіддачу основних виробничих фондів та оборотність оборотних коштів. Отримані показники, своєю чергою, у сукупності визначають не лише рівень рентабельності продукції, але й інші фінансові результати.

Від виконання плану з прибутку та загалом фінансового плану, з одного боку, і від оборотності оборотних коштів — з іншого, залежить фінансове становище та платоспроможність госпрозрахункового підприємства (блок 11).

Такою є загальна принципова схема формування економічних і фінансових показників господарської діяльності підприємства.

Узагальнюючі показники кожного блоку називаються синтетичними. Наприклад, обсяг реалізованої продукції — синтетичний показник для блоку 5, повна собівартість цієї продукції — для блоку 6. Синтетичний показник блоку, що є виходом для цього блоку підсистеми, для іншого відіграватиме роль входу. Інакше кажучи, за допомогою цих узагальнюючих показників здійснюється зв’язок між окремими блоками в системі економічного аналізу. Кожен блок як відносно відособлена система входить у систему аналітичних показників, з яких складаються ці узагальнюючі показники.

1.3. Формування фінансових результатів і завдання аналізу прибутку

Розвиток ринкових відносин підвищує відповідальність і самостійність підприємств у виробленні та прийнятті управлінських рішень щодо забезпечення ефективності виробничої, інвестиційної та фінансової діяльності, що виражається в досягнутих фінансових результатах. Загальним фінансовим результатом є валовий прибуток.

Значення прибутку зумовлене тим, що, з одного боку, він залежить в основному від якості роботи підприємства, підвищує економічну зацікавленість його працівників у найбільш ефективному використанні ресурсів, оскільки прибуток є основним джерелом виробничого та соціального розвитку підприємства, а з іншого боку, він слугує найважливішим джерелом формування державного бюджету.

Структура формування загального фінансового результату в умовах ринкової економіки представлена на схемі 2.

Схема 2. Формування загального фінансового результату

П(У) — прибуток (збиток) звітного періоду;

П(У)ФХД — прибуток (збиток) від фінансово-господарської діяльності;

ПВД — інші позареалізаційні прибутки;

ПВР — інші позареалізаційні витрати;

ПП(У) — проценти до отримання (до сплати);

ПІД(У) — інші операційні прибутки (витрати);

Зміст прибутку (збитку) від реалізації виражається формулою:

П(У)Р = ВР - СР - КР - УР, де ВР — виручка від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг у нетто-оцінці;

КР — комерційні витрати;

УР — управлінські витрати.

Проценти до отримання (до сплати) відображають суми належних відповідно до договорів до отримання (до сплати) процентів за облігаціями, депозитами тощо, що враховуються відповідно до правил бухгалтерського обліку на рахунку 80 «Прибутки і збитки», за винятком прибутків, що підлягають отриманню за акціями за терміном відповідно до засновницьких документів за фінансовими вкладеннями в цінні папери інших організацій.

Інші операційні прибутки (витрати) — це дані по операціях, пов’язаних із рухом майна підприємства (основних коштів, запасів, цінних паперів тощо).

До них, зокрема, належать:

• реалізація основних коштів та іншого майна;
• списання основних коштів унаслідок морального зносу;
• здача майна в оренду;
• анулювання виробничих замовлень;
• припинення виробництва, що не дає продукції;
• результати переоцінки майна та зобов’язань, вартість яких виражена в іноземній валюті;
• сума належних до сплати окремих видів податків і зборів за рахунок фінансових результатів відповідно до встановленого законодавства.

До складу інших позареалізаційних прибутків входять:

• кредиторська та депонентська заборгованість, за якою термін позовної давності закінчився;
• присуджені або визнані боржником штрафи, пені та неустойки за порушення господарських договорів;
• прибуток минулих років, виявлений у звітному році;
• зарахування на баланс майна, що виявилося в надлишку за результатами інвентаризації тощо.

До складу інших позареалізаційних витрат включаються:

• суми знижених виробничих запасів, готової продукції та товарів відповідно до встановленого порядку;
• збитки від списання дебіторської заборгованості, за якою закінчився термін позовної давності;
• штрафи за порушення господарських договорів.

Щоб управляти прибутком, необхідно провести об’єктивний системний аналіз формування, розподілу та використання прибутку, який дозволить виявити резерви його зростання.

Зростання прибутку визначає зростання потенційних можливостей підприємства, підвищує міру його ділової активності, збільшує розміри прибутків засновників і власників, характеризує фінансове здоров’я підприємства.

1.4. Значення фінансового аналізу в діяльності підприємств України

Основною метою фінансового аналізу є отримання невеликої кількості ключових (найбільш інформативних) параметрів, що дають об’єктивну та точну картину фінансового становища підприємства, його прибутків і збитків, змін у структурі активів і пасивів, у розрахунках з дебіторами та кредиторами.

Фінансовий аналіз як метод пізнання економічних процесів і явищ займає важливе місце в системі управління підприємством.

Основними функціями фінансового аналізу є:

• об’єктивна оцінка фінансового становища об’єкта аналізу;
• виявлення чинників і причин досягнутого стану;
• підготовка та обґрунтування управлінських рішень, що приймаються в галузі фінансів;
• виявлення та мобілізація резервів поліпшення фінансового становища діяльності.

Результати фінансового аналізу сприяють зростанню інформованості адміністрації підприємства та інших користувачів економічної інформації (суб’єктів аналізу) про стан об’єктів, що їх цікавлять.

Практика фінансового аналізу вже виробила основні правила читання (методику аналізу) фінансових звітів. Серед них можна виділити шість основних методів:

1. Горизонтальний (тимчасовий) аналіз — порівняння кожної позиції звітності з попереднім періодом.
2. Вертикальний (структурний) аналіз — визначення структури підсумкових фінансових показників із виявленням впливу кожної позиції звітності на результат загалом.
3. Трендовий аналіз — порівняння кожної позиції звітності з рядом попередніх періодів і визначення тренда, тобто основної тенденції динаміки показників, очищеної від випадкових впливів та індивідуальних особливостей окремих періодів. За допомогою тренда формують можливі значення показників у майбутньому, а отже, ведеться перспективний прогнозний аналіз.
4. Аналіз відносних показників (коефіцієнтів) — розрахунок відношень між окремими позиціями звіту або позиціями різних форм звітності, визначення взаємозв’язків показників.
5. Порівняльний (просторовий) аналіз — це як внутрішньогосподарський аналіз зведених показників звітності за окремими показниками фірми, підрозділів, так і міжгосподарський аналіз показників даної фірми з показниками конкурентів і середніми господарськими даними.
6. Факторний аналіз — аналіз впливу окремих чинників на результативний показник. Причому факторний аналіз може бути як прямим, коли результативний показник поділяють на складові частини, так і зворотним, коли його окремі елементи з’єднують у загальний результативний показник.

Мета фінансового аналізу — оцінити фінансове становище підприємства на основі виявлених результатів і дати рекомендації щодо його поліпшення.

Оскільки фінансове становище оцінюється передусім за статтями бухгалтерського балансу та додатками до нього, такий аналіз можна назвати зовнішнім.

Завданнями зовнішнього аналізу є: оцінка майнового положення, аналіз фінансової стійкості та платоспроможності підприємства, аналіз ефективності вкладеного капіталу.

Внутрішній фінансовий аналіз більш глибоко досліджує причини формування фінансового становища, ефективність використання основних та оборотних коштів, взаємозв’язок показників обсягу, собівартості та прибутку.

Управлінський аналіз може бути тільки внутрішнім. Він використовує весь комплекс економічної інформації, носить оперативний характер і повністю підпорядкований волі керівництва підприємства. Тільки такий аналіз має можливість реально оцінити стан підприємства, дослідити структуру собівартості не лише всієї випущеної та реалізованої продукції, але й собівартості окремих її видів, склад комерційних та управлінських витрат, дозволяє з особливою ретельністю вивчити характер відповідальності посадових осіб за дотримання розділів бізнес-плану. Результати управлінського аналізу розголошенню не підлягають, тобто належать до відомостей, що становлять комерційну таємницю.

Інформаційною базою фінансового аналізу є бухгалтерська звітність.

Бухгалтерська звітність являє собою систему показників, що відображають майнове та фінансове положення організації на звітну дату, а також фінансові результати її діяльності за звітний період.

Внутрішньогосподарський фінансовий аналіз використовує як джерело інформації, крім фінансової звітності, також інші дані системного бухгалтерського обліку, дані про технічну підготовку виробництва, нормативну та планову інформацію тощо.

Основний зміст внутрішньогосподарського фінансового аналізу може бути доповнений іншими аспектами, що мають значення для оптимізації управління, наприклад, аналіз ефективності авансування капіталу, аналіз взаємозв’язку витрат, обороту та прибутку.

У системі внутрішньогосподарського управлінського аналізу є можливість поглиблення фінансового аналізу за рахунок залучення даних управлінського виробничого обліку, іншими словами, є можливість проведення комплексного економічного аналізу та оцінки ефективності господарської діяльності. Питання фінансового та виробничого аналізу взаємопов’язані при обґрунтуванні бізнес-планів, при контролі за їх реалізацією, у системі маркетингу, тобто в системі управління виробництвом і реалізацією продукції, робіт і послуг, орієнтованої на ринок.

ІІ. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ТА ВИКОРИСТАННЯ ПРИБУТКУ НА ТОВАРИСТВІ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ (ТОВ) «КРЕДОН»

2.1. Економічна характеристика

Товариство з обмеженою відповідальністю «КРЕДОН» створено згідно з угодою між громадянами України відповідно до рішення виконкому № 601 від 07.06.1995 р.

1. Мета та предмет діяльності

Товариство створено для здійснення підприємницької діяльності учасників з метою отримання прибутку від господарської діяльності, спрямованої на задоволення потреб народного господарства та населення в товарах і послугах.

Основними напрямками діяльності товариства є:

• виробничо-впроваджувальна діяльність;
• торгово-закупівельна діяльність;
• зовнішньоекономічна діяльність.

При здійсненні статутної діяльності Товариство виконує торгово-закупівельну діяльність.

2. Господарська діяльність товариства

Товариство самостійно здійснює свою господарську діяльність на принципах повного господарського розрахунку, відповідає за результати своєї господарської діяльності, за винятком не взятих на себе зобов’язань перед партнерами за укладеними договорами, перед державним бюджетом та банками згідно з чинним законодавством.

Самостійно планує свою діяльність і визначає перспективи розвитку, виходячи з попиту на вироблену продукцію, роботи, послуги та необхідності забезпечення виробничого і соціального розвитку Товариства, підвищення особистих доходів його працівників.

Основу планів складають договори, укладені зі споживачами (покупцями) продукції, робіт, послуг та постачальниками матеріально-технічних ресурсів.

Товариство створене для здійснення статутних завдань:

• користується банківським кредитом на комерційній основі;
• враховує у своїй діяльності зацікавленість споживача в його потребах щодо якості продукції.

Товариство реалізує свою продукцію на договірній основі, а у випадках, передбачених законодавством, за державними цінами.

Розрахунки здійснює в безготівковому порядку.

Оперативний звіт виконується в установленому порядку згідно із законодавством України.

Розрахунки з бюджетом та бюджетними організаціями проводяться працівниками бухгалтерії відповідно до законодавчих документів.

2.2. Звіт про фінансові результати та використання прибутку

Фінансові результати діяльності ТОВ «Кредон» характеризуються системою взаємопов’язаних абсолютних показників. До них належать:

• виручка від реалізації продукції (робіт, послуг);
• затрати на виробництво;
• комерційні витрати;
• прибуток (результат) від реалізації продукції (робіт, послуг);
• інші позареалізаційні доходи;
• чистий прибуток (прибуток, який залишається в розпорядженні товариства);
• рентабельність.

Звіт про фінансові результати є найважливішою формою вираження ділової активності товариства. Це величина поточного фінансового результату — прибутку, що отримується від реалізації продукції та фінансової діяльності товариства.

Використання прибутку в товаристві здійснюється на різні цілі за призначенням і перебуває під контролем Ради засновників ТОВ «Кредон».

Звіт про фінансові результати та їх використання (ф. 2) складається з п’яти розділів: 1. Фінансові результати. 2. Використання прибутку. 3. Затрати на виробництво (витрати обігу). 4. Розшифрування окремих прибутків і збитків. 5. Платежі до бюджету.

Розглянемо зміст першого розділу «Фінансові результати звіту».

За статтею «Виручка (валовий прибуток) від реалізації продукції (робіт, послуг)» показують виручку від реалізації готової продукції (робіт, послуг), валовий прибуток від реалізації товарів, що обчислюється як різниця між продажною та купованою вартістю реалізованих товарів, та інші прибутки, що враховуються на рахунку «Реалізація продукції (робіт, послуг)» за моментом їх відвантаження та пред’явлення покупцям (замовникам) розрахункових документів.

Якщо договором постачання зумовлений відмінний від загального порядку момент переходу права володіння, користування та розпорядження відвантаженою продукцією (товарами) і ризику її випадкової загибелі від організації до покупця (замовника), то виручка від реалізації такої продукції (робіт, послуг), товарів складається із сум, що надійшли в оплату відвантаженої продукції (виконаних робіт і наданих послуг) на розрахунковий, валютний та інші рахунки організації в банках або безпосередньо в її касу, а також сум, указаних при заліку взаємних вимог.

За статтею «Податок на додану вартість» відображаються дані з ПДВ.

За статтею «Затрати на виробництво реалізованої продукції» підприємство показує затрати, що припадають на реалізовані відпущені товари (роботи, послуги).

За статтею «Комерційні витрати» показуються витрати обігу підприємства.

При заповненні рядків, у яких показуються дані з розрахунку з бюджетом з податку на додану вартість, керуються інструкцією Державної податкової служби України «Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість» та Законом України «Про податок на додану вартість».

За статтею «Результат від реалізації» відображається фінансовий результат від реалізації продукції, товарів, послуг, отримання якого є метою створення даної організації.

Зазначений фінансовий результат визначається як різниця між сумою виручки (валового прибутку) від реалізації та сумою витрат виробництва, податку на додану вартість, акцизів та комерційних витрат.

За статтею «Прибутки і витрати від позареалізаційних операцій» показуються проценти, нараховані за сумами коштів, що обліковуються на рахунках організацій у банках.

Показники статті «Разом прибутків і збитків» визначаються окремо за прибутками та збитками.

За статтею «Балансовий прибуток або збиток» показується остаточне сальдо прибутку та збитку, отриманого організацією за звітний період, і визначається як різниця даних у графах 3 і 4.

У розділі 2 «Використання прибутку» наводиться розшифрування сум за основними напрямами використання прибутку:

• платежі до бюджету;
• використання на інші цілі.

У розділі 3 «Затрати на виробництво (витрати обігу)» наводиться розшифрування затрат.

Таблиця 3

№ п/п	Показники	Факт
		2004 рік	2005 рік
1.	Матеріальні затрати	0,7	1,4
2.	Витрати на оплату праці	8,6	32,5
3.	Відрахування на соціальні заходи	4,1	14,5
4.	Амортизація	0,1	1,7
5.	Інші витрати	3,9	54,4
	РАЗОМ:	17,4	104,5
	Фактичні обсяги виробництва продукції	60,3	220,0

У розділі 5 «Платежі до бюджету» наводиться розшифрування сум за основними платежами до бюджету:

• ПДВ з реалізації;
• податок на прибуток;
• комунальний податок;
• фонд Чорнобиля.

Організація самостійно перераховує до бюджету відображені суми у вигляді податків, зборів, штрафів та інших платежів.

На даному підприємстві внаслідок фінансово-господарської діяльності за 2005 рік виручка від реалізації продукції становила 18928,8 тис. грн; податок на додану вартість — 3154,8 тис. грн; комерційні витрати — 104,5 тис. грн; результат від реалізації — 115,5 тис. грн; позареалізаційні прибутки — 0,9 тис. грн. Унаслідок цього балансовий прибуток становить 116,4 тис. грн.

Для складання бухгалтерського звіту за 2005 рік складені журнали, ордери, відомості. Заключною формою обліку та обробки даних є оборотний баланс.

Потрібно мати на увазі, що організація самостійно визначає напрями використання прибутку, що залишається в її розпорядженні, якщо інше не встановлене засновницькими документами та прийнятою обліковою політикою.

2.2.1. Облік фінансових результатів

Прибуток (збиток) від реалізації продукції та товарів визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції в діючих цінах без податку на додану вартість та акцизів і витратами на його виробництво та реалізацію, а також комерційних витрат.

Облік фінансових результатів ведеться на підприємстві на рахунку 80 «Прибутки і збитки». На цьому рахунку відображаються операції з формування кінцевого фінансового результату діяльності підприємства у звітному році.

Кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток) складається з фінансового результату від реалізації продукції та інших позареалізаційних доходів і витрат.

За дебетом рахунку 80 відображаються затрати, а за кредитом — прибутки підприємства. Зіставлення оборотів за дебетом і кредитом за звітний період показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду.

На рахунку 80 «Прибутки і збитки» протягом звітного періоду знаходять відображення:

• прибуток або збиток від реалізації готової продукції в кореспонденції з рахунком 46 «Реалізація продукції»;
• інші позареалізаційні доходи та витрати в кореспонденції з рахунком 51 «Розрахунковий рахунок»;
• витрати обігу підприємства, що відносяться до реалізації товарів, — у кореспонденції з рахунком 44 «Витрати обігу».

2.2.2. Облік прибутків і збитків від реалізації

Результати від реалізації готової продукції, напівфабрикатів, робіт і послуг власного виробництва (прибутки або збитки) визначаються на рахунку «Реалізація продукції (робіт, послуг)».

На рахунку «Реалізація продукції (робіт, послуг)» зіставляються прибутки за реалізованою продукцією, виконаними роботами та наданими послугами. Тому на рахунок «Прибутки і збитки» щомісяця зараховується сума прибутку, отримана від реалізації, і робиться запис:

Д-т рах. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)»;

К-т рах. 80 «Прибутки і збитки».

Таблиця 4

Бухгалтерські записи за рахунком 80 «Прибутки і збитки»

№ пп	Назва операції	Кореспонд. рахунки
		Дебет	Кредит
	Рахунок № 80 «Прибутки і збитки»
1.	Списання валового доходу від реалізації товару	46	80
2.	Списання витрат, які припадають на реалізовані товари	80	44
3.	Списання в кінці року суми розподіленого прибутку	80	81

Аналітичний облік реалізованої продукції має на меті виявити ефективність (рентабельність) реалізації окремих видів або груп продукції (товарів), виконаних робіт і наданих послуг, а також за формами реалізації, регіонами та іншими параметрами.

Ці складні цілі зумовлюють ведення аналітичного обліку в кількох розрізах: перший напрям — за видами продукції, що реалізується, за групами товарів; другий напрям — за формами реалізації. В аналітичному обліку відображаються: виручка від реалізації; податок на додану вартість та акцизи; собівартість та комерційні витрати і результат (прибуток або збиток) від реалізації.

2.2.3. Облік інших позареалізаційних прибутків і збитків

Безпосередньо на рахунку «Прибутки і збитки» відображаються різні позареалізаційні витрати, пов’язані з операціями реалізації.

2.2.4. Облік операцій з використання прибутку

Підприємство самостійно визначає напрями використання прибутку, що залишається в його розпорядженні.

Облік операцій з використання прибутку ведеться на рахунку 81 «Використання прибутку». На цьому рахунку відображаються операції з використання прибутку звітного року протягом цього року. Після закінчення звітного року при складанні річного бухгалтерського звіту цей рахунок закривається.

До рахунку 81 «Використання прибутку» можуть бути відкриті субрахунки:

• 81-1 — «Платежі до бюджету з прибутку»;
• 81-2 — «Використання прибутку на інші цілі».

На субрахунку 81-1 «Платежі до бюджету з прибутку» враховуються нараховані протягом року авансові платежі за встановленими законодавством податками з прибутку та платежі за перерахунками за цими податками з фактичного прибутку. Порядок обчислення та сплати податків з прибутку регулюється законодавством та іншими нормативними актами.

На субрахунку 81-2 «Використання прибутку на інші цілі» враховуються відрахування в резервний та інші фонди, необхідні для здійснення діяльності підприємства та соціального розвитку колективу, а також інші напрями використання прибутків.

За дебетом рахунку 81 «Використання прибутку» відображаються:

• нараховані протягом року податкові платежі до бюджету — у кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з бюджетом»;
• відрахування в резервний та інші фонди підприємства і формування коштів цільового фінансування за рахунок прибутку — у кореспонденції з рахунком 88 «Нерозподілений прибуток».

Суми, що відображаються на рахунку 81 «Використання прибутку», списуються заключними записами грудня за кредитом цього рахунку та дебетом рахунку 80 «Прибутки і збитки».

Аналітичний облік за рахунком 81 «Використання прибутку» ведеться за видами відрахувань, внесків, платежів.

Таблиця 5

Бухгалтерські записи за рахунком 81 «Використання прибутку»

№ пп	Назва операції	Кореспонд. рахунки
		Дебет	Кредит
	Рахунок № 81 «Використання прибутку»
1.	Нарахований податок на прибуток	81	68
2.	Зроблені відрахування: а) до фондів спеціального призначення	81	88
3.	Зроблена реформація балансу (при складанні річного звіту)	80	81

ІІІ. АНАЛІЗ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА

3.1. Аналіз рівня, динаміки і структури фінансових результатів

Велика кількість показників, що характеризують фінансові результати діяльності підприємства, створює методичні труднощі для їх системного розгляду.

Для вирішення цих проблем використовується аналіз фінансових показників, який дає можливість вибрати значущі напрями активізації діяльності підприємства, дозволяє виробити необхідну стратегію поведінки, спрямовану на мінімізацію збитків і фінансового ризику на підприємстві. Аналіз фінансових результатів, проведений на підприємстві, дає можливість дослідити зміну кожного показника за поточний аналізований період, дослідити структуру відповідних конкретних показників та їх зміну («вертикальний аналіз» показників); вивчити в узагальненому вигляді динаміку зміни показників фінансових результатів за звітний період («трендовий аналіз» показників).

Для аналізу та оцінки рівня і динаміки показників фінансових результатів діяльності підприємства складається таблиця, у якій використовуються дані звітності ТОВ «Кредон» за формою № 2 «Звіт про фінансові результати».

Таблиця 6

Аналіз рівня та динаміки показників фінансових результатів діяльності підприємства

№ пп	Показники	Факт 2004 рік	Факт 2005 рік	% до базисного значення тис. грн
1.	Виручка від реалізації продукції: з ПДВ без ПДВ	5333,0 4444,3	18928,0 15774,0	3,5 раза 3,5 раза
2.	Затрати на виробництво реалізованої продукції	4384,0	15554,0	3,5 раза
3.	Комерційні затрати	17,4	104,5	у 6 разів
4.	Результат від реалізації продукції	42,9	115,5	2,7 раза
5.	Інші позареалізаційні доходи	-	0,9	-
6.	Балансовий прибуток	42,9	116,4	2,7 раза
7.	Податок на прибуток	12,9	35,0	2,7 раза
8.	Використання прибутку	22,3	35,2	1,6 раза
9.	Чистий прибуток, який залишається в розпорядженні підприємства	7,7	46,2	у 6 разів

Дані таблиці 5 показують, що у звітному періоді підприємство досягло високих результатів. Балансовий прибуток зріс у 2,7 раза. Позитивним фактором зростання балансового прибутку є збільшення прибутку від реалізації продукції за рахунок зростання обсягу реалізації.

3.2. Фактори формування балансового прибутку ТОВ «Кредон»

На зміну балансового прибутку впливають фактори, які за ступенем підпорядкованості поділяються на фактори першого та другого порядку.

До факторів першого порядку належать зміни:

1. прибутку від реалізації продукції;
2. прибутку від позареалізаційних результатів.

До факторів другого порядку належать зміни:

1. обсягу реалізації продукції;
2. структури реалізованої продукції;
3. повної собівартості реалізованої продукції;
4. комерційних витрат;
5. цін на реалізовану продукцію.

Взаємозв’язок цих факторів із балансовим прибутком прямий, за винятком собівартості, зниження якої призводить до зростання прибутку. Аналіз факторів зміни балансового прибутку проводиться за допомогою алгоритмів розрахунку.

3.2.1. Факторний аналіз балансового прибутку

Кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства — балансовий прибуток або збиток — являє собою алгебраїчну суму результатів від реалізації товарної продукції, результату від іншої реалізації, прибутків і витрат від позареалізаційних операцій:

Р^б = ± Р^р ± Р^пр ± Р^вн,

де Р^б — балансовий прибуток або збиток;

Р^р — результат від реалізації товарної продукції;

Р^пр — результат від іншої реалізації;

Р^вн — результат від позареалізаційних операцій.

Прибуток — найважливіший показник ефективності роботи підприємства, джерело його життєдіяльності. Зростання прибутку створює фінансову основу для самофінансування діяльності підприємства, здійснення розширеного відтворення та задоволення зростаючих соціальних і матеріальних потреб працівників. За рахунок прибутку виконуються також зобов’язання підприємства перед бюджетом, банками та іншими організаціями. Тому аналіз прибутку повинен охоплювати як чинники її формування, так і розподілу.

Для аналізу та оцінки рівня і динаміки показників фінансових результатів діяльності підприємства складається наступна таблиця, у якій використані дані звітності підприємства.

Таблиця 7

Склад балансового прибутку	Факт 2004 рік		Факт 2005 рік		Темпи росту
	Сума тис. грн	Структ., %	Сума тис. грн	Структ., %
Балансовий прибуток	42,9	100,00	116,4	100,00	2,7 р.
Прибуток від реалізації	42,9	100,00	115,5	99,23	2,7 р.
Позареалізаційні фінансові результати	-	-	0,9	0,77	-

Як показують дані таблиці, темп зростання балансового прибутку до минулого року становив 2,7 раза. Найбільшу частку в балансовому прибутку займає прибуток від реалізації товарної продукції — 99,23%. Питома вага позареалізаційних фінансових результатів склала 0,77%.

3.2.2. Факторний аналіз прибутку від реалізації продукції (робіт, послуг)

Прибуток від реалізації продукції в загальному випадку перебуває під впливом таких факторів:

• зміна обсягу реалізації продукції;
• структури продукції;
• відпускних цін на реалізовану продукцію;
• цін на сировину, матеріали, паливо, тарифів на енергію, перевезення;
• рівня затрат матеріальних і трудових ресурсів.

Розглянемо методику розрахунку факторних впливів на прибуток від реалізації продукції.

1. Розрахунок загальної зміни прибутку (ΔР) від реалізації продукції визначається за формулою:

ΔР = Р₁ - Р₀, де

Р₁ — прибуток звітного року — 115,5 тис. грн;

Р₀ — прибуток минулого базового року — 42,9 тис. грн.

ΔР = 115,5 тис. грн - 42,9 тис. грн = 72,6 тис. грн.

1. Розрахунок впливу на прибуток змін відпускних цін на реалізовану продукцію (ΔР₁) визначається за формулою:

ΔР₁ = N_p1 - N_p10 = Σp₁q₁ - Σp₀q₁,

де N_p1 = Σp₁q₁ — реалізація у звітному році в цінах звітного року (р — ціна виробу, q — кількість виробів);

N_p10 = Σp₀q₁ — реалізація у звітному році в цінах базового року.

ΔР₁ = 15774,0 тис. грн - 15684,9 тис. грн = +89,1 тис. грн.

1. Розрахунок впливу на прибуток змін обсягу продукції (ΔР₂) визначається за формулою:

ΔР₂ = Р₀К₁ - Р₀ = Р₀(К₁ - 1), де

Р₀ — прибуток минулого (базового) року;

К₁ — коефіцієнт зростання обсягу реалізації продукції.

К₁ = S_1,0 / S₀, де

S_1,0 — фактична собівартість реалізованої продукції за звітний період у цінах і тарифах минулого (базового) періоду;

S₀ — собівартість минулого року (періоду).

К₁ = = 3,52

ΔР₂ = 42,9 * (3,52 - 1) = +108,1 тис. грн.

1. Розрахунок впливу на прибуток змін в обсязі продукції, зумовлених змінами в структурі продукції (ΔР₃):

ΔР₃ = Р₀(К₂ - К₁),

де К₂ — коефіцієнт зростання обсягу реалізації в оцінці за відпускними цінами.

К₂ = N_1,0 / N₀,

де N_1,0 — реалізація у звітному періоді за цінами базового періоду;

N₀ — реалізація в минулому (базовому) році.

К₂ = = 3,52 (тис. грн)

ΔР₃ = 42,9 тис. грн * (3,52 - 3,52) = 0.

1. Розрахунок впливу на прибуток економії від зниження собівартості (ΔР₄) визначається за формулою:

ΔР₄ = S_1,0 - S₁,

де S_1,0 — собівартість реалізованої продукції звітного періоду в цінах та умовах базового (минулого) року (періоду);

S₁ — фактична собівартість реалізованої продукції звітного періоду.

ΔР₄ = 15473 тис. грн - 15554 тис. грн = -81,0 тис. грн.

1. Розрахунок впливу на прибуток змін собівартості за рахунок структурних зрушень у складі продукції (ΔР₅) визначається за формулою:

ΔР₅ = S₀К₂ - S_1,0,

ΔР₅ = 4384,0 тис. грн * 3,52 - 15473,0 тис. грн = -43,6 тис. грн.

1. Визначаємо суму факторних відхилень:

ΔР = Р₁ - Р₀ = 115,5 тис. грн - 42,9 тис. грн = 72,6 тис. грн =

= ΔР₁ + ΔР₂ + ΔР₃ + ΔР₄ + ΔР₅ =

= +89,1 тис. грн + 108,1 тис. грн + 0 + (-81,0) + (-43,6).

Результати розрахунків відображаємо в таблиці.

Таблиця 8

Результати розрахунків впливу факторів на прибуток від реалізації продукції по ТОВ «Кредон»

№ пп	Показники	Сума (тис. грн)
	Відхилення прибутку — всього	+72,6
	У тому числі за рахунок факторів:
1.	Зміна цін на продукцію	+89,1
2.	Зміна обсягу продукції	+108,1
3.	Зміна структури продукції	-
4.	Зміна від зниження собівартості продукції	-81,0
5.	Зміна структури витрат	-43,6

Фінансові результати діяльності підприємства характеризуються сумою отриманого прибутку та рівнем рентабельності.

ТОВ «Кредон» здійснює комерційну діяльність з метою отримання прибутку. Прибуток підприємство отримує головним чином від реалізації продукції. Тільки після продажу продукції чистий прибуток набуває форми прибутку. Отже, чим більше підприємство реалізує рентабельної продукції, тим більше отримає прибутків, тим краще його фінансове становище. Порядок використання прибутку визначається радою засновників підприємства.

Висновки

У процесі діяльності підприємства здійснюється велика кількість простих і складних господарських операцій із придбаними у встановленому порядку різноманітними предметами праці, за допомогою засобів праці, які воно має у своєму розпорядженні, та затраченої праці працівників на реалізацію продукції, реалізовуючи її покупцям і замовникам відповідно до укладених договорів. При цьому на всіх стадіях кругообігу господарських коштів на підприємстві виникають об’єкти бухгалтерського обліку.

Облік фінансових результатів ведеться на підприємстві на рахунку 80 «Прибутки і збитки». На цьому рахунку відображаються операції з формування кінцевого фінансового результату діяльності підприємства у звітному році.

Кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток) складається з фінансового результату від реалізації продукції, інших матеріальних цінностей і прибутків від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат за цими операціями. За дебетом рахунку 80 відображаються витрати, а за кредитом — прибутки підприємства. Зіставлення дебетового та кредитового оборотів за звітний період показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду.

Після закінчення звітного року, при складанні річного бухгалтерського звіту, рахунок 80 «Прибутки і збитки» закривається.

Прибуток підприємства оподатковується за ставкою 30% об’єкта оподаткування. При нарахуванні та сплаті до бюджету податку на прибуток підприємство використовує Закон України «Про оподаткування прибутку» від 19.09.1997 року № 535/97-ВР з наступними змінами. Розрахунок з бюджетом здійснюється шляхом перерахування нарахованих платежів з розрахункового рахунку товариства.

Облік операцій з використання прибутку ведеться на рахунку 81 «Використання прибутку». Після закінчення звітного року, при складанні бухгалтерського звіту, цей рахунок закривається.

Дані бухгалтерського обліку забезпечують достовірну інформацію про фінансові результати діяльності підприємства та використання прибутку. Це сприяє прийняттю економічно обґрунтованих управлінських рішень, спрямованих на підвищення ефективності діяльності підприємства.

Для підтвердження достовірної інформації про фінансові результати діяльності та використання прибутку ТОВ «Кредон» проведено фінансово-економічний аналіз.

При проведенні аналізу визначено вплив факторів на обсяг реалізованої продукції та фінансові результати.

Унаслідок аналізу рівня, динаміки та структури фінансових результатів визначено, що підприємство у звітному періоді досягло високих результатів — балансовий прибуток зріс проти минулого року в 2,7 раза за рахунок збільшення обсягу реалізації продукції в 3,5 раза та збільшення прибутку від реалізації в 2,7 раза.

Враховуючи незначні недоліки підприємства, даною курсовою роботою запропоновані заходи з удосконалення бухгалтерського обліку фінансових результатів (автоматизація та програмне забезпечення, система електронних платежів) та отримання додаткового прибутку за рахунок резервів збільшення обсягу реалізації продукції та зниження її собівартості.

Список використаної літератури

1. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности; под ред. Стражева В.И. — 2-е изд. — Минск: «Высш. шк.», 2002.
2. Артевенко В.Г., Белелендир М.В. Финансовый анализ. — М.: Издательство «ДИС», 1997.
3. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. — 4-е изд., доп. и перераб. — М.: Финансы и статистика, 1997.
4. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. — М.: Бухгалтерский учет, 2002.
5. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. 1-я часть. — М.: Филин, 1997.
6. Завгородній В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерський облік, контроль і аудит в умовах ринку. — К.: Видавництво «Бліц-інформ», 1999.
7. Заруба О.Д. Основи фінансового аналізу та менеджменту: Навчал. посіб. — М-во освіти України та ін. — К., 1999.
8. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. — 2-е изд. — М., 2001.
9. Ковалев В.В. Финансовый анализ. — М.: Финансы и статистика, 1997.
10. Мінін О., Ткач О. Основи фінансового обліку. — К.: Основи, 1997.
11. Мовшиц Б.Й. Экономический анализ: аннотированный конспект лекций. ИЭНТ. — Кременчуг, 1998.
12. Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка. — М.: Высшая школа, 1997.
13. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — Минск, М.: ИП «Экоперспектива», 2003.
14. Тишков И.Е. Бухгалтерский учет. — Минск: ВШ, 2002.
15. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. — М.: ИНФРА-М, 1999.